值得关注的7个审计敏感点

值得关注的 7个审计敏感点　　审计人员在审计过程中，根据审计线索推测被审计单位管理层存在舞弊和欺诈的可能性，一旦发现有暗示舞弊和欺诈行为迹象，就要追根究底，尤其在进行调查时，需要特别关注下列审计敏感点。

　　一、关联交易　　当关联交易对财务指标有重大影响时，审计人员应给予重点的关注。

最理想的证据应来自第三方的。

此外，关联交易中的价格及费用条款往往与正常交易有很大区别。

关联交易，尤其在年末，常常被用来粉饰财务状况和经营成果，关联实体之间的默契及内部安排一般是不公开的，如回购的安排。

由于难以获得关联交易的全部资料，审计人员应尽早确定属于高风险领域的关联交易，并在审计过程中时刻关注。

　　二、应收账款及收入的确认　　审计人员应注意那些通过提前确认收入或记录虚假交易的方式虚报误报收入的行为。

被审计单位有可能通过发运未被订购的产品、曲解质量保证条款或退货约定、夸大长期工程完工进度等方式来虚增收入。

此外，还有可能将代销计入正常销售。

审计人员在制定针对收入确认的审查程序时，应注意被审计单位的业务和所在行业特有的风险。

这一领域中欺诈行为常有以下迹象：顾客账户上有大量 或大额的调整、较大比例的分期付款；被审计单位声称某些平衡未能达到，年初的退货率偏高或销售额偏低，应收账款的增加与销售额的增加不协调，销售额的增加未能带来现金的增加或收现期的过长等。

　　三、存货　　被审计单位可以通过夸大期末存货，压低销售费用，以掩盖存货短缺或过时，或者夸大资产。

由于审计人员一般是通过观察存货来完成某些审计程序的，因此存货成为一个风险特别高的领域。

了解存货审计程序的被审计单位可以利用审计人员对实物证据的依赖而掩盖存货方面的欺诈活动。

对存货的观察和审计程序必须谨慎客观地执行，并由训练有素的资深审计人员进行监督。

审计程序和范围一经确定，审计人员通常不能听凭被审计单位的意愿轻易变动。

存货方面的欺诈迹象有：计划外的存货囤积，管理层声称无法提供存货入库的时间记录，存货周转指标与行业水平不一致，关键品种的存货经常短缺，退货比例过高，存货的永续盘存记录及成本核算资料不全等。

　　四、期后事项　　粉饰了年末财务报表的被审计单位往往会在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年年末的虚假记载。

例如被审计单位可以在来年年初作一笔假的记录以表明实际收到了年末发生的应收账款。

审计人员应严格执行年末截止期测试，评价被审计单位对来年年初的大额现金交易所作的解释，尤其当收入和应收款项目的审计风险较高时，