公司审计和内部控制工作资料汇编

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关于国企内控制度建设与执行的思考

招标采购是国企业务中的重点和难点，由于招标采购与市场环境关系密切，招标采购流程中的风险要素也是错综复杂，建立内部控制机制、有效应对招标采购风险十分关键。因此国企要重视内部控制制度的建设，不断提升招标采购体系的可靠性。

01

招标采购问题

1.内部控制体系覆盖度问题

（1）业务覆盖面窄。国企招标采购制度未必足够完善，对于内部控制的重视程度不够，意味着内部控制的实际权限较小，对于招标采购的约束力有限。即便建立了内部控制机制，实际执行过程中存在执行效率低、执行不及时等问题，甚至导致招标采购管理真空现象，降低招标采购制度的合理性。

（2）制度建设问题。不可否认的是国企构建了内部控制机制，应对招标采购体系中可能存在的问题。但是内部控制体系偏重于招标采购流程的整体性问题，细致性相对欠缺。招标采购实际上是一个风险丛生的业务，部分风险因素的表现力较强，也有很多潜在风险因素。如果内部控制体系过于关注招标采购的全过程，对于招标采购中的风险关注力度不足，实际上降低了内部控制体系的执行效力，无力发现招标采购流程执行中的风险，更遑论风险点的定位与监督。国企招标采购立项未必绝对合理，如果内部控制体系缺位，对于招标采购项目的合理性控制力度不足，无法判断立项是否适应招标采购的要求，则会降低招标采购合理度，对于招标采购项目中的切分现象，应对能力也存在欠缺。

（3）内部控制缺位。部分国企的内部控制体系虽然比较完善，但是在招标采购中并没有实际利用内部控制体系，实际控制过程中受人为主观因素影响较大，提升了招标采购流程的不确定性。国企招标采购流程受授权、审批控制等因素的影响较为明显，在设定招标采购比例、报价过程中难免存在纰漏，采购信息在不同部门之间的传达也未必精准。换言之，内部控制缺位意味着招标采购的事前与事中控制沦为形式，只能根据招标采购执行过程中的问题进行事后补救，实际处理效果可想而知，降低招标采购执行质量。

2.内部控制实施问题

招标采购流程一般包括开标、评标等多个环节，内部控制制度的建设，全面考虑招标采购流程的全部环节，充分遵从制衡性、成本效益等原则。但是仅仅关注到招标采购业务流程覆盖远远不够，与招标采购具体流程的融合度问题，也会影响到内部控制执行效果。

（1）管理问题。发布的招标采购公告内容规范度不足，对于采购物资规格、交货期限范围等关键信息设置不合理或者有倾向性表现，招标采购公告发布时间不清晰、文件更新不及时，都会导致招标采购问题。这些现象实际反映出内部控制实施不力的问题，由于招标采购公告内容不清晰，容易造成与签订合同内容之间的矛盾。

（2）开标问题。在招标采购的开标环节，可能存在供应商资质审核不到位、部分事项处理不标准等问题。针对供应商资源管理力度不足，资质审核与供应商管理关联性较弱；进入到招标采购的开标阶段后，无法确定投标人资质设定是否合理，对于供应商资质也缺少判断依据，实际参与投标的供应商未必符合投保人资格，降低招标采购投标合理度，反映内部控制体系监督能力缺失的问题。在开标阶段，内部控制体系的作用有限，只能审核投标人提供的资质文件，或者判断供应商是否在合格名录中，审核范围有限。开标阶段可能出现评标方法覆盖度不足的问题，缺乏解决开标阶段特殊问题的有效手段。例如投标人在提供的报价文件中，没有按照标准书写内容，导致投标关键信息模糊不清；这种情况下，可以直接取消投标人的投标资格，或者给予投标人澄清信息的机会，具体处理方式只能在现场定夺，提升招标采购开标的主观成分，对内部控制人员的主观判断起到决定性作用，一定程度上降低了招标采购的公平性。由于缺少统一性执行标准，针对类似情况的处理方式可能完全不同，对于招标采购结果的影响极为显著，体现内部控制体系的尴尬之处。

（3）定标问题。部分国企的招标采购流程体系中设置了多轮报价环节，甚至允许跟标，这些环节都与招标采购的公平公正基本原则违背，也为招标采购中的串标现象埋下伏笔。确定招标采购项目的预中标人后，仅仅向预中标人发布通知，并没有配套的内部控制审核与复核环节；一旦通知操作失误，则会产生要约认知偏差纠纷，影响招标采购公正性。在招标采购流程中设置保证金模式，对投标以及合同履约环境进行约束，保证金设置比例则会影响招标采购最终效果。如果招标采购保证金设置不当，一旦市场环境出现较大波动，可能干扰招标采购的正常进行，造成招标采购中的纠纷。由此体现内部控制的重要作用，提升招标采购应对市场因素冲击的能力，最大限度保证招标采购公正合理。

02

内部控制策略

1.覆盖全部业务过程

当前国企的内部控制体系尚不足够完善，与业务的融合度相对较低，因此企业经营活动中的评估体系偏重事后评估，未能将评估环节前移，注重发挥追责体系的作用，起到的最好结果也就是“亡羊补牢”。在这种模式下，国企工作人员参与内部控制的主动性明显不足，降低了企业响应市场变动的能力。若能建立覆盖业务全过程的内部控制体系，对于优化招标采购体系大有裨益。在遵守国企所在行业法律法规要求的前提下，基于企业现有的招标采购体系，从内部控制的角度出发，注重企业业务制度的规范和统一，梳理招标采购体系，确保招标采购业务真正与内部控制体系融合，发挥内部控制对于招标采购工作的指导作用，最大限度保证招标采购工作公开透明。构建招标采购制度时，需要关注到国企现有招标采购流程中的项目立项、资格审查、开标、定标等常见环节，将招标采购流程作为划分内部控制模块的重要依据。对于招标采购流程中的重点风险控制区域，将其定为风险控制点并形成清单，确保招标采购风险控制点。具体内容如下：

（1）权责划分。招标采购制度的制定，需要内部控制部门牵头进行，同时拟定与招标采购相关的预算、付款等流程。制定招标采购制度的过程中，财务部门提供指导性意见，保证招标采购制度符合国企财务状况。尤其要注意招标采购流程中的风险点，合理划分内部控制人员、财务人员等工作人员的责任，确保招标采购责任快速追溯。

（2）供应商管理。针对国企供应商加强管理力度，内部控制部门定期核查供应商，结合信息化手段建立供应商数据库，对供应商进行动态实时管理，确保供应商信息快速更新。多渠道检索供应商数据信息，掌握供应商的合作情况、合作质量、招标采购履约率等信息，作为评价供应商的重要依据，由此形成供应商等级机制，帮助国企更好地定位供应商，定期发布供应商评级结果。在招标采购的开标环节，提供通过评审的供应商名单信息；内部控制部门要保证供应商信息的可靠性，确定供应商资质过关后签发供应商名单，并将名单提供给开标人员作为参考。

（3）招标采购管理。规范招标采购流程，注意招标采购公告发布的时间；若需要发布招标采购澄清公告，需要确定发布公告的时间范围，确保澄清公告发布得当。关于招标采购的规则，原则上以报价与评标一次性完成为首选，尽量不要设置多次竞标或者不需要的程序。严格执行招标采购公告的时间要求，在公告截止时间之后执行限价、确定采购数量等关键流程。国企与中标单位签订的招标采购合同应当作用合同范本的要求，因此合同范本在招标采购文件体系中扮演重要角色。在发布招标公告的同时，发布合同范本内容；在正式发布合同范本后，范本中的任何内容不能修改。若必须修改招标采购合同范本内容，必须澄清公开修改的内容，否则不能执行修改。关于投标保证金的缴纳，应当严格执行保证金缴纳比例，由投标人缴纳；或者在中标之后，向中标单位收取合同履约保证金。注意设置并利用风险控制点，有效控制招标采购流程中的潜在风险，避免风险因素带来严重后果。

（4）人员管理。完成招标流程后进入到评标阶段，严格执行投标人员选取流程。在内部控制人员监督下，在国企的招标采购关联部门中，随机遴选评标人员，确保评标工作合理公正开展。评标人员不能固定，应当合理有序流动，及时调整评标人员队伍，采用定期轮岗模式，保证评标人员队伍可靠。国企尝试建立评标人员库，将符合评标标准的人员信息列入其中，并作为准评标人员；每次招标结束后，在评标人员库中选择评标人员，同时针对评标人员、准评标人员做好制度宣传培训工作，建立评标相关人员的内部控制意识，加强招标采购业务培训力度。

（5）合同管理。注重招标采购公告与合同内容的关联性，相互之间应当紧密关联，保证招标采购内容的客观公正性，避免招标采购公告中存在不符合要求的内容。加大招标采购公告中关键条款的关注力度，例如招标采购项目货品的质量标准、运输要求、保险条款、约束条款等等，注意关键条款的对比分析，避免招标采购公告中存在明显倾向性的条目，或者与市场普遍标准偏离较多，保证招标采购公告足够公正。另外要验证招标采购关联合同条款内容，确保合同条款客观公正准确。

（6）信息安全。招标采购涉及到国企的重要领域，尤其是在电子招投标模式逐步推行的背景下，注意招标采购中的信息安全很有必要。对于接收电子投保书的账号，需要保证绝对安全；账号密码超过15位，由2~3个人分段管理密码，避免单人获取操作账号的权限。接收电子标书的账号密码必须定期更换，避免密码泄露或者被窃取。对于账号关联手机号所在的手机，由内部控制部门派专人管理，不经允许不能操作该手机，保证账号关联手机的绝对安全。对于评标阶段中的关键信息需要截标处理，否则不能告知评标工作人员以及相关内控工作人员。

（7）沟通机制。针对招标采购拟定的评标方案，需要经过国企管理层的审批方可生效。针对开标过程加大监督力度，内部控制人员全程监督开标过程，完整记录并传达评标方案审批意见，确保招标采购开标过程与评标方案审批传达准确无误。

2.建立动态监督机制

招标采购流程中存在较多不确定性因素，对招标采购最终结果的影响不容忽视，需要发挥内部控制监督的作用。围绕招标采购构建动态监督机制，体现内部控制机制的监督价值。通过内部控制体系，有效识别招标采购流程中的风险、评价招标采购流程的每个环节，落实招标采购改进任务。

（1）发挥内部控制人员的作用。优化招标采购流程，明确纪检监察、风险控制等部门人员在招标采购流程中的职责和定位，实现招标采购与内部控制的融合。以招标采购流程中的各类风险点作为切入点，建立动态监督模式。围绕招标采购流程中的风险建立自查模式，加强招标采购自查力度，从容控制招标采购的风险因素，并将风险控制能力作为评价内部控制体系水平的重要依据。从外部审计或者整改中的重点要求和环节入手，提升内部控制工作要求，将审计要求、整改要求作为内部控制体系的重要组成部分，完善并提升内部控制体系的效能。国企借助内部控制体系，定期自查招标采购流程，不断提升内部控制体系的能量。

（2）以改革为抓手强调内部控制作用。近年来，国家针对国企改革颁布了行动方案，说明国企改革需要注意的事项以及具体要求，尤其强调国企改革中的量化考核，实际上指明了内部控制的重要性。国企改革与内部控制注定紧密相连，在招标采购制度改革中，也需要围绕改革核心理念，建立招标采购量化评价模式，将控制行为落到实处，逐步体现改革成效。

3.重视信息化建设

围绕招标采购工作建立信息化系统，实现信息化与招标采购体系的融合。例如国企以招标采购优化为抓手，建立招标采购管理系统，将招标采购流程中的各项环节整合到信息化环境中，显著提升招标采购流程的执行效率。针对招标采购的内部监督与反馈更加顺畅。国企部门内部不会存在信息孤岛，各部门之间的信息进度完全统一，招标采购信息梳理效率进一步提升，更快、更精准地发现招标采购流程中的风险，促进招标采购体系健康运转。

（1）搭建专业管理平台。借助信息化模式，围绕招标采购流程建立管理平台，提升招标采购业务的规范度与透明度，避免招标采购中的暗箱操作，招标采购的每个环节直接体现在管理平台中，吻合招标采购透明阳光的基本要求。招标采购管理平台的建设，有效约束招标采购流程中的各项行为，对于不规范行为起到震慑作用。通过信息化优势，快速收集并分析招标采购信息，排除其中的不合理现象，避免在招标采购中出现围标、串标的现象，坚决打击国企在招标采购中的内外勾结现象，最大限度保证国企资产的绝对安全。招标采购管理系统在诸多国企已经有应用实例，在物资、原料招标采购过程中发挥信息化的优势，同时基于信息化模式建立多级招标采购平台，充分吻合国企的实际情况，保证招标采购平台的应用价值。招标采购管理平台可能比较复杂，无法一次性全部建设到位；若要分期建设招标采购管理系统，可以将内部控制模块作为重点环节，构建信息化内部控制体系，融合区块链、大数据等技术。注意内部控制体系与国企现有管控体系的结合，拓展信息化内部控制体系的应用空间，同时促进各项业务之间的数据融合，由此循序渐进推进招标采购管理平台其他模块的建设，保证招标采购管理平台有条不紊。发挥信息化在数据传输与沟通交流方面的优势，实现招标采购信息交流的媒体化效果，提升内部控制机制的实际效能。

（2）挖掘信息化潜力。建立招标采购管理系统并不是应用信息化模式的终点，要有挖掘信息化模式潜力的意识，深入应用信息化手段，探索更多的、与内部控制机制的融合点。以区块链技术为例，注重区块链与内部控制机制的融合，与国企产业链的特征吻合。当前国企的经营范围通常覆盖行业上下游并形成产业链，并影响到企业的融资、租赁、财务等业务环节，实际上拓展了内部控制的范围。国企在深入掌握所在行业特征的前提下，合理定位内部控制中的风险点，通过信息化模式实现风险点对标效果，提升内部控制体系的整合度，为内部控制体系赋予更多能量。区块链技术具有去中心化、集体维护等特征，并提供稳定的数据库管理体系。国企在建立招标采购管理系统时，融合区块链技术并形成内部控制网络，对招标采购中的数据信息进行有效认证，发现数据信息中的不当之处并及时调整，保证招标采购信息的绝对对称，消除信息不对称带来的风险影响。

03

结束语

建设内部控制机制，及时发现招标采购中的问题、风险和不足，确保招标采购行稳致远，是国企共同面对的问题。国企要积极探索内部控制体系建设道路，充分贴合招标采购业务的特征，提升应对招标采购风险的能力，确保招标采购全部阶段信息公开、业务执行公平公正，为国企运转与发展注入健康动力。

新时代高校学生党支部建设存在的问题及对策的思考

党的十八大以来，以习近平同志为核心的党中央高度重视基层党组织建设， 要求把各领域基层党组织建设成坚强有力的战斗堡垒。高校基层党组织是教育领域基层党组织的重要组成部分，学生党支部是高校基层党组织数量最多的组成部分，是党密切联系学生的桥梁和纽带，是引领青年大学生养成奋进斗争精神、掌握科学文化知识、塑造正确价值观念的关键阵地。高校学生党支部需要锚定“教育管理有力、监督执行有力、组织动员有力、宣传引导有力、凝聚共识有力、服务育人有力”的目标任务，创新性、高标准、优质化打造高校学生党支部，赋能高校学生党支部建设提质增效，实现高校学生党支部建设高质量发展。

一、当前高校学生党支部建设存在的突出问题

（一）兼职性与流动性并立，党支部书记的“头雁效应”不明显。支部书记是高校学生党支部的领头雁和主心骨，在高校学生党支部的思想引领、政治站位、理论素养等层面发挥着示范引领作用，他们思想素质的高低、能力水平的强弱、理论素养的深浅直接关系到学生党支部的整体建设水平。当前，负责高校学生党支部建设工作的主体队伍力量薄弱，专职人员配备不足，兼职教职工多，专职党务教师少。学生党支部书记主要由辅导员、团总支部书记、党务工作者兼任，实际工作中存在支部书记、入党介绍人摊派、挂名现象，无法有效发挥“头雁效应”。部分学生党支部由学生党员担任，由于学生党员人生阅历较浅、政治素养、理论水平和业务技能等方面的知识储备相对不足，他们在教育管理学生党员中的带动作用和主体作用发挥不明显。

（二）平淡化与形式化并存，党支部的组织生活不规范。严格规范党的组织生活是我们党的优良传统和政治优势，是党自我革命、自我完善的法宝。内容与形式相统一的规范化的党组织生活是团结学生支部党员的重要基点，对照习近平总书记和党中央对全面从严治党的要求，高校学生党支部组织生活还存在诸多问题。一是思想认识不到位，导致平淡化。一些学生支部书记对党的组织生活的功能认识不足，不能有效发其对党员的教育、管理和监督作用；一些支部委员有名无实，在重要的议事上不能发挥作用。学生党员对组织生活的重要性认识不够，参加组织生活时自由散漫，态度不端正。二是制度执行不到位，导致形式化。个别学生党支部落实组织生活制度不够严格，出现以参观红色景点、学生党员歌手大赛等娱乐化活动作为主题党日活动主要内容的情况。部分党支部机械落实“三会一课”，完成“规定动作”多，创新“自选动作”少， 缺少实效性追求；有的支部为应付检查，在主题党日活动中过于强调过程留痕， 活动内容没有把思想政治教育与解决学生党员实际困难结合起来，缺乏吸引力和亲和力。

（三）重发展与轻管理并行，党支部的内部治理体系不完善。一是部分学生党支部结构不合理。当前多数高校主要根据年级、班级、专业大类等单位进行学生支部设置，采取“横向型”“纵向型”模式。随着大类招生和完全学分制逐渐普及，这两种模式的弊端日渐显现，与出现的新情况不相适应。二是学生党员发展机制有待进一步完善。学生党员发展过程中“重发展，轻教育、轻考核”现象仍存在。一些学生党员入党动机不纯，将党员身份作为评奖评优、考研、考公务员、就业等获取现实利益的工具和砝码，入党前后判若两人，转正后思想懈怠，先锋模范作用弱化。三是日常化生活化党员教育管理机制缺乏。党员教育培养过程中重思想理论灌输轻社会实践锻炼，导致部分党员对党的路线政策、党的宗旨、党员的权利义务等只停留在有待升华的感性认知阶段。少数大学生党员缺乏党员意识，在学习、工作和生活中对自己的党员身份“犹抱琵琶半遮面”，关键时刻不愿、不敢、不会“亮身份”现象仍然存在，缺乏敢于亮身份的思想底气和主动争先创优的先锋意识。

二、新时代高校学生党支部建设的优化路径

（一）加强政治建党，补足精神之“钙”，提升支部引领力。党的政治建设是党的根本性建设。在新的历史起点上，要深刻领会党的政治建设的极端重要性，推进新时代党的建设新的伟大工程。在新时代党的建设新的伟大工程中， 处在党的思想阵地前沿的学生党支部是党密切联系学生的桥梁和纽带，以政治建设带动支部高质量建设的意义重大。学生党支部政治建设加强了，支部的组织力和政治功能就能够得到增强，学生党支部在高校思想政治工作中的堡垒作用和党员先锋在广大学生中的政治引领作用就能够得到进一步发挥。加强学生支部政治建设，首先，要坚定政治信仰。支部必须坚持用党的科学理论武装头脑，深入学习习近平新时代中国特色社会主义思想，补足精神之钙，笃用笃行， 把理论学习成果转化为坚强的政治定力，始终在思想上政治上行动上同党中央保持高度一致。其次，支部书记要带头发挥政治引领作用。支部书记要率先垂范，带头执行支部学习制度、议事制度，在认真贯彻落实上级党委决议决定中诠释政治能力。再次，将政治引领与满足大学生的精神需要相结合。要将党的理论、路线、方针、政策宣传融入学生党员的生活日常、课堂学习、社会实践， 积极组织师生党员参加“校园廉洁文化周”活动，涵养清明政治生态，营造廉洁校园文化，引导大学生将政治热情转化为学习动力，将个人成长规划与民族未来、国家发展紧密结合起来。

（二）加强思想强党，筑牢思想之“魂”，提升支部凝聚力。凝聚力是组织对成员的吸引力和成员对组织的向心力。理想信念是马克思主义政党的精神追求和安身之本，中国共产党是靠着共同的理想信念凝聚起来的政党。百多年来，我们党经受住血与火的考验、名与利的诱惑，历经各种挫折和磨难但始终坚若磐石、初心不改，靠的就是理想信念的凝聚和感召。学生党支部要形成较强的凝聚力，须强化思想建党。一是加强理想信念教育，占领“网络阵地”。要增强支部理论学习的针对性和感染力，把理想信念教育嵌入或融入学生党员的日常生活，贯穿于社会实践活动中，积极回应学生在思想、心理、深造、就业等方面的精神诉求，引导他们把个人理想汇入新时代发展的大潮中担当作为， 为祖国和人民多作贡献。同时，依托青年学生习惯的网络，利用微信、微博、手机客户端等互动式微平台，构筑思想引领高地，把青年大学生紧紧凝聚在党的鲜红旗帜下。二是发挥党建在团建、班级建设中的思想引领作用。深入贴近学生，倾听青年之声，结合学生思想实际设计主题党日活动。可以把青年团员、入党积极分子、班级骨干纳入党的创新理论宣讲、扶贫帮困、安全教育、志愿服务等社会实践活动中增强他们的党性，提高他们的素质。紧跟时代步伐把准青年大学生脉搏，帮助青年大学生廓清思想迷雾，引领思想风尚，满足他们成长成才中的思想诉求和期待，吸引更多的优秀青年学子加入党组织。三是严格党的组织生活，体现出浓浓的“党味”。学生党支部可采取线上线下结合的方式，让党旗在“云端”高高飘扬，开展线上理论学习，传达学习上级文件精神， 安排近期中心工作，引导党员深入社会基层强化理性认知，参加疫情防控、兼职锻炼，增强党员责任担当意识。学生党支部定期召开组织生活会，学院党委要给予指导，避免组织生活表面化、娱乐化、形式化。开展批评与自我批评要从灵魂深处查找信仰迷失、理想模糊原因，对标整改，在充实的组织生活中锤炼党性、净化思想、自我革新、自我提高。积极帮助生活困难的大学生，激励他们在自强不息中砥砺青春，努力练就过硬本领，成为堪担重任的时代新人。

（三）坚持制度治党，夯实组织之“基”，提升支部组织力。制度治党是中国共产党的优良传统和宝贵经验，运用制度治党的思维加强学生党支部建设， 有利于提升支部的组织力。制度治党的初衷和归宿在于党的组织力的提升。学生党支部建设要以党章为根本原则，以相关党内法规制度为基本遵循。首先， 进一步加强组织标准化、规范化建设。一是优化支部结构。按照新修订的《中国共产党普通高等学校基层组织工作条例》提供的基本思路，依托重大项目组、创新团队、科研平台或者学生社区等设置师生党支部，扩大支部的组织覆盖和工作覆盖，积极探索功能型党支部创建形式。二是选优配强支部委员。支部书记是一个支部的领头雁，支部委员是一个党支部的政治核心。根据实际情况， 从党性强、业务精、有担当、愿奉献的师生党员群体（学工办主任、团委书记、优秀教师、优秀学生党员骨干）中选拔学生党支部书记、支部委员，做好党性培养和业务提升工作。其次，进一步完善学生党支部内部管理规章制度。例如，制定相应的支部议事规则，提升支部委员会的议事水平；制定支部理论学习制度，规范党员的理论学习。再次，树立依法依规开展学生党支部工作的理念。严明工作纪律，依法有序开展学生支部换届工作；强化制度的执行，严格标准、优化程序，推动学生支部的组织生活制度化和规范化。

（四）坚持质量兴党，严格选育之“策”，提升支部战斗力。提高党员发展质量是保持党的肌体健康，坚守初心使命，实现民族复兴伟业的力量源泉。首先，严把“三关”，提高学生党员发展质量。把好发展质量关，要重视从团员中发展党员的过程，注重入党启蒙教育，坚持政治标准，不唯成绩排名，全面考察分析团员入党动机。结合团组织意见，召开培养联系人会议，全方位考察入党积极分子，把好“进口关”；严格程序，多方听取意见，结合群众测评、政审结论，深入开展谈心谈话，全面考察发展对象，把控好“发展关”。建立预备党员考核评价体系，强化预备党员后续跟踪培养，及时处置不合格预备党员，严把“转正关”。其次，建立机制，加强转正后党员教育管理。针对党员发展“前紧后松”问题，在学生党支部开展“党员挂牌”“党员教育”“党员示范”和“党员验收”四大工程，建立健全正式党员学习培训、教育管理、作用发挥等制度，提升党员形象。最后，立足学业，创新支部党建工作。根据学生党员学习、专业和年龄特点，策划主题党日活动，发挥党员在学风建设、创新创业、校园文化、理论宣讲、疫情防控、志愿者服务等活动中的身先士卒、攻坚克难作用，积极打造充满“青春味”的活力党建品牌，让党建走进学生心里，成为他们一辈子的坚定信仰，凝聚青春力量，奋力新征程。

这10项内容，不应写进内部审计报告

节省时间策略是确保业务报告能够迅速提交的一些最有效的方式。加速复核过程的一个最简单的方法，就是要避免把那些必然会从报告中删除的事项写进报告。以下就是我认为不应当在实际报告中使用的十项内容。避免使用（或在少数情况下，限制使用）下列十种说法，也许不能帮助你在后续环节中节省大量时间，但是却能够降低客户的对抗心理和不必要的重写次数。你甚至可能会由于报告撰写的清晰和有效赢得良好的声誉。

一、“管理层应该考虑……”内部审计报告应该为采取具体行动而提出严谨的整改建议。

当我们的建议仅仅是“考虑”某个问题时，会削弱对问题采取行动的紧迫感。没有任何内部审计人员会希望管理层对建议的反馈就是简单的“好，我们会考虑的。”

二、模棱两可的语句。

我们有时会不自觉地使用像“似乎是”、“我们的印象是”或者“看起来好像是”等短语来降低我们做出论断的潜在风险。但如果你太执着于规避这种风险，那就会出现新的风险，报告的读者就会得出这样的结论，你提交的报告没有确凿的证据予以支持。他们需要了解是否能够信赖你的各种审计发现及建议，模棱两可的词句听起来可能更像是来自直觉。如果你们的报告中有这些模棱两可的词句，复核人员将报告退回并要求你提供更多信息，也就不足以为奇了。

三、强调程度的词。

由于“明确地”“特别是”或“非常”这类的词主要表达强调的意思，看上去不再模棱两可。但是这些强调并不确切，以致于他们会导致另一类型的模糊。强调语句会产生这样的问题，比如“重大的”，是和谁进行比较？“明确地”，又是依据哪些标准？如果你在审计报告中大量使用强调程度的词，那么，同一份报告的不同读者就可能对你所表达的内容形成非常不同的印象。如果用数字23%或三百万就能够说明一件事情，使用“非常大”又究竟意味着什么呢？

四、绝对化。

避免模糊不清是好的，但使用像“所有”“没有”“从来不”和“总是”等词也是一种风险。“你总是”和“你从来不”对于客户来说都是容易引起争议的提法，这会促使他们寻找例外来驳斥你，而不是检查真正存在的问题。你可以说一共测试了10笔交易，并发现这10笔交易都没有经过批准，这样会比较合适。但如果说所有交易都没有经过批准，就显得过于武断。

五、指责。

内部审计报告的目的是带来积极的改变，而不是确定责任。当我们的报告让人觉得我们站在中立而不是对抗性的立场上时，客户就更有可能与我们达成共识。我们的目标就是提出问题根源，而不是要公布当事人的名字。审计报告确实需要落实根据建议进行整改的责任人，但如果说“这都是弗雷德的错”，结果就会很糟。

六、失败。

报告中如过度使用“管理层未能实施适当的控制措施”这样的陈述，就一定会惹恼那些能够提供解决方案的人。我们应当简单地说明问题，不要使用像“缺乏”或“不能”等词来进行指责，这样才更有可能产生所需要的整改行动，同时要有助于维护与管理层之间的关系，为下次我们能够再在该领域继续开展审计工作打下基础。

七、“被审计对象”。

几年前，接受审计的机构或个人通常被称为“被审计对象”。但那是过时的说法。现在许多专家都认为这个词汇带有负面的含义，同时还暗示了接受审计的机构被迫接受了审计。内部审计已经成为一种合作的工作过程，像“审计客户”和“审计顾客”等词汇就能够表达我们正在和管理层一起工作，而不是指导他们工作。

八、专业术语。

每个专业都需要特定数量的专业语言，但是我们在内部审计报告中用的技术术语越少，我们的信息就会更清晰。如果你的审计报告中一页多的篇幅都是用“交易控制”、“分层抽样法”或“非同步传输模式”等术语，你就会发现一些读者在阅读报告时半途而废。

九、委婉的自夸。

我们都倾向于在审计报告中使用像“内部审计发现”或“我们发现”这样的表述，如果内部审计由于一开始就发现了某些肤浅的问题而沾沾自喜，管理层通常对此感到不满。

十、冗余的词。

你希望这些审计报告的读者都记得你的建议并采取行动进行整改，所以不要把那些建议埋没在大堆华而不实或冗余的词藻中。例如，当可以用“由”时就不要用“由此种方式”；当你是指“现在”，就不要用“在目前的时间”；可以用“为了”时，就不要用“为了达成该目标”。

11个实用的审计方法

审计人员在进行审计时,常使用不同的审计方法,有时同时结合几种审计方法进行审计，实际操作中内部审计方法有多种，现总结整理如下：

一、询问法

询问法也称为访谈法，是指审计人员与被审计单位或有关人员进行面对面交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。询问法的使用范围包括：在计划阶段中了解情况，实施阶段时收集证据，报告阶段相互沟通情况等。在实施时要注意同时要有两名审计人中在场。

二、审核法

审核法是指对会计记录和其他书面文章进行审阅与核对，这方面占审计工作的比重比较大。它主要在查阅会计资料、预算、计划、会议记录及各种规章制度等资料使用。

审核法的使用范围：主要审阅

1、原始凭证要素有无作弊，包括签字，内容是否真实合法合规等；

2、记账凭证要素是否规范完整，复核签字等，附件是否完整和处理得当；

3、账簿各项记录是否规范完整，反映内容是否真实合法；

4、报表是否符合会计制度和编制要求，内容：反映是否全面、对应，勾稽关系正确，报表充分披露财务状况

5、其他书面：验证会计资料的正确。主要核对文档：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。

三、观察法

观察法是指内部审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况，以获取证据的一种审计方法。

观察法的使用范围包括：审计的计划阶段和实施阶段，相关岗位设、职责分离和业务规程执行等。

使用时注意事项：

1、可以严格观察和较随意进行；

2、事先通知配合或突击暗访；

3、形成工作底稿，必要时有关人员签字；

4、观察取证可独立进行或与监盘、询问结合。

四、函证法

函证法是为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或个人发函询证，要求第三方就业务和相关金额确认，如果函证结果不满意，应当实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据的一种审计方法。

函证法的使用范围包括：

资产类：如银行、应收款、应收票据、短期投资、代销存资产、长期投资、债权和股票等；

负债类：如应付款、应付票据等；

或有类：如财产担保、抵押、租赁、重大交易、异常。

函证法所采用方式：

积极函证：无论相符均回复，不回复再催发一次，手续麻烦，用于长期拖欠、金额大、余额长期不变。

消极函证：确认相符不回，使用金额小、审计的一般事项未收到回函：采取的替代程序，以应收账款为例：

1、查看结账日后的现金银行账，是否为达账项已经收回；

2、被函证单位财务困难或破产，走访有关政府部门，看收回的可能性；

3、如果编造发生额，可通过查看合同、发票、发货单等了解真实情况，

4、如果函邮寄当中丢失，可查看合同、发票等印证真实情况。

五、监盘法

监盘法是指审计人员在现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。监盘法使用范围：对有形资产和固定资产、现金有价证券审计，流动资产或总资产比率达应考虑此法。

以下审计方法从管理审计论分中整理：

六、“因果分析法”

“果因分析法”也称为顺查法和迸查法，“因果分析法”是从事件的起因查起，最终查出所对应的结果。“果因分析法”则正好相反，是从事件所产生的结果查起，最终透析出问题产生的原因。

这两种方法各有优缺点。“因果分析法”的优点是循序渐进，环环相扣，审计内容较为全面，不足之处是审计所需时间较长，技术难度较大。“果因分析法”的优点是溯果撷因，方法简便，需要时间较短，不足之处是审计过程容易以点带面，内容不够全面。究竟哪种方法效果更好，这要视具体的审计情况和审计目的而定。一般来说，在没有审计线索的情况下，更多地采用“因果分析法”，如果审计人员掌握了审计线索，为了提高审计效率，便可以考虑采用“果因分析法”。

七、“窗帘中间拉开式”法

“窗帘中间拉开式”审计法也可以称为“先入为主”法，它是审计人员根据掌握的审计线索，依据自己的职业经验，对问题产生的原因做出判断。同时，向“左”追查问题产生原因的整体脉络，向“右”验证分析自身判断的准确性。这种拉窗帘的方法应用到管理审计中，也会起到事倍功半的效果。例如，某项工程成本管理审计，已知该项工程成本过高。审计人员根据经验判断，知道问题产生的原因是材料采购成本过高。依此判断，审计人员便可向“左”追寻材料采购过程及管理方式，向“右”可通过抽查票据的方式，具体验证材料采购成本是否真的过高。如果向“右”的结果验证了审计人员的判断，向“左”的工作业已完成，此项管理审计便可初步结束。这种审计方法的优点是工作效率会大大提高，缺点是如果审计人员的判断出现偏差，反而会迟滞审计工作进度。因此，运用该审计方法，职业经验不足的审计人员不宜使用。

八、“遵循性”审计法与“思维创新”审计法

“遵循性”审计法是针对管理审计中发现的问题，依据已有的管理模式和固有的思维习惯，对问题的是与非做出判断。“思维创新”审计法则相反，它根据被审计单位的实际情况并打破原有的思维方式，对问题进行判断。举例来说，企业临时用工问题，按照国企固有的管理模式及固有的思维方式，企业临时用工是不可取的，因为国企本身已经存在冗员。按照“遵循性”审计法，就会否定企业临时用工的做法。但我们如果采用“思维创新”法，换个角度去思考问题，可能又会得出不同的结论。如果由于临时用工可以使生产效率提高，所带来的经济效益大于用国有企业闲置职工，而这种大于效益又足可以抵偿临时工用工成本的话，用临时工也未尝不可。因此，审计人员不能因循守旧，死抱框框。否则，审计结论不可能是实事求是的，甚至会给企业决策带来一定的误导作用。

九、“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法

“解剖麻雀”审计法与“高屋建瓴”审计法强调管理审计要进行深入细致地分析与解剖，并不是说管理审计要一味地在“微观世界”中探索。深入地了解“微观世界”之后，审计人员还要“跳”出来，站在一定的高度，对“微观”进行总结、提炼，使之上升到一定高度，这就是我们所说的“高屋建瓴”审计法。通常所说的“既要进得去又要出得来”，就是这个道理。“解剖麻雀”法停留在“微观”层次，“高屋建瓴”审计法则提高到“宏观世界”，二者相辅相成，缺一不可。微观是宏观的基础，没有微观只有宏观是不可能的，同样只有微观没有宏观也是不行的，站在微观和站在宏观的角度所得出的审计结论也可能是不同的。如一个集团公司，内部有许多子公司，某一个子公司车辆需要进行修理，经过考察，委托集团公司以外的单位进行修理，比集团公司内部其他公司的价格要低得多。如果站在这个子公司“微观”的角度考虑问题，就会得出用外部单位进行修理的结论，但如果站在集团公司这个“宏观”角度考虑问题，从集团公司整体效益出发，又会得出用集团公司其他子公司进行修理的结论。可见，看问题的角度和高度不同，会在很大程度上影响审计结论。

十、“否定之否定”审计法

“否定之否定”审计法在实际审计工作中，由于受环境和知识水平等因素的影响，审计人员做出的审计结论往往不可能一次完成，先前的审计结论可能存在一定的偏差。这时，如果审计人员发现了这一偏差，应对原有的审计结论进行否定，重新得出正确的结论。否定之否定才是肯定。审计人员只有勇于面对自己的错误，才能不断得出正确的结论。我们所说的否定之否定，并不是单指一次否定，有些情况下，可能需要多次否定才能得出正确的结论。

十一、红旗标志法（用于舞弊审计）

“红旗”标志法,也称舞弊风险因素法,是寻找和分析舞弊信号的很重要的的方法。该方法是以一整套文字表达的方式，指出在这种条件下舞弊发生率会比较高，而标志是在总结以往舞弊的基础上得出的。

1、管理舞弊方面的主要“红旗”

①被审计单位管理人员遭受异常压力或期望业绩；

②资金短缺，影响营运周转；

③未加解释的会计政策变更；

④管理层的薪酬与经营成果挂钩；

⑤会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；

⑥存在异常交易或大量的调账项目；

⑦审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。

2、员工舞弊方面的主要“红旗”

①主管有不法前科记录；

②员工有大额负债或具有吸毒、赌博等不良嗜好；

③由某人处理某项重要交易的全部业务；

④会计信息系统失效或内部控制设计不合理等。

⑤制造错误法。该方法是指内部审计在实施舞弊审计时，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，据以评估控制系统的弱点和易受舞弊破坏的环节。

⑥追溯复核法。该方法主要是指复核会计估计以发现导致重大错报的舞弊偏差。

⑦实施计算机舞弊审计法。事前审计计算机系统；加强对信息系统内部控制的审计测试；聘请专家，开发辅助审计软件。

红旗标志法的实质是组织内的管理层在总结以往舞弊情况发生的基础上，整理归纳一整套舞弊发生的可能性最高的相关经验，并用文字将之展示出来，以警示他人注意舞弊发生的可能性经及发生的特征和基本善。当然，这种警示内容表现为组织内部控制系统薄弱的一些主要环节，它的完整性和准确性受“红旗”标志制作者的经验、专业知识，工作深度和广度等相关因素的影响，因而，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有一定的局限性。

财务管理内控审计方案

为规范企业财务管理工作，推进企业财务管理内部控制制度的建设和执行，按照公司审计工作计划，对财务部开展财务管理内控审计。本次审计方案如下：

一、审计目的

通过对财务管理内部控制的设计和执行情况进行审计，查找财务管理中的薄弱环节及存在问题，进一步加强和规范财务管理，加强内部会计监督，从而提高企业会计信息质量，保护资产的安全完整，确保经营目标的全面完成。

二、审计范围

本次审计范围为***财务管理内部控制设计和执行情况，根据工作需要可适当延伸。

三、审计内容及重点

在了解企业财务管理现状的基础上，重点关注预算管理、成本管理、收入管理、资金管理、资产管理、融资管理等方面的内控设计及执行情况。

（一）资金管理

1.资金管理制度建设：是否按照国家和公司资金管理的要求建立资金管理制度。包括岗位责任分离制度、货币资金授权批准制度、现金收支控制制度、银行存款控制制度、其他货币资金控制制度及货币资金监督检查制度等。职责分工和授权审批程序是否明确规范，办理资金业务不相容岗位是否相互分离、制约和监督。

2.资金预算管理：企业的资金管理是否纳入预算管理范围，是否按预算管理的规定定期编制资金月度预算，企业的各项费用开支是否均纳入资金预算。

3.资金使用、审批、支付：是否对企业资金使用进行分类管理。资本性资金支出、专项管理的成本费用支出及管理费用支出等不同支出的资金是否规定了不同的审批程序，各项支出的审批流程及审批权限是否明确；资金支付的申请、审批、复核和办理是否按照规定执行；财务部门在执行资金支付程序时，是否实行计划、审核、支付的独立程序，并定期核对。各项捐赠支出及大额资金支付的审批是否符合制度规定。

4.资金安全管理：是否严格执行资金管理岗位责任制，出纳人员是否兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，是否存在一人办理货币资金业务全过程的情况；是否存在未经授权的机构或人员办理资金业务或直接接触货币资金的情况，是否存在越权审批的情况。使用电子支付的单位，操作人员是否加强对交易和支付行为的审核，根据操作授权和密码进行规范操作，个人证书和密码是否由责任人保管。

5.现金和银行存款管理：库存现金是否符合制度规定，是否严格执行《现金管理暂行条例》，对不属于现金开支范围的业务是否通过银行办理转账结算；是否定期或不定期地对现金进行盘点，是否存在“白条抵库”等情况；取得的资金收入是否及时入账，是否严格执行“收支两条线”管理，是否存在收款不入账，账外设账，“坐支”收入的情况；银行账户的开立、变更、注销是否经上级批准；资金账户是否专门设立，是否全部纳入财务部门管理；其他部门和人员是否存在开设、管理银行账户和印鉴的情况；是否指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，如调节不符，是否立即查明原因，及时处理；出纳人员是否同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；资金收支凭证、银行存款余额调节表是否有专人复核，并重点对资金支出凭证、银行对账单真实性、合法性进行审核。

6.银行汇票管理：是否按票据管理相关制度，建立银行票据备查登记簿，登记簿登记内容是否规范健全；是否定期对银行票据进行盘点。7.票据及印章管理情况：是否明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用；是否严格执行银行预留印鉴分人保管、妥善使用的制度，财务专用章是否由专人保管，个人名章是否由本人或其授权人员保管，是否存在一人保管支付款项所需全部印章的情况；印章的保管存放地点是否安全，用章是否履行相关的审批手续并进行登记。

（二）成本费用管理

1.成本费用管理制度建设：获取企业成本费用相关管理制度，分析其是否覆盖企业各项生产经营支出，各项费用标准是否明确，是否符合国家和上级管理部门的要求。

2.成本费用控制审查：成本费用是否全部纳入预算管理，有无未经审批的预算外支出；财务部门对各部门的成本费用控制是否到位，监督考核是否落实到位；是否按制度规定执行成本开支的范围和标准，如福利费开支是否符合国家规定、差旅费是否符合标准等。

3.成本费用核算审查：成本核算是否符合国家和公司的相关规定，有无将职工薪酬、招待费、会议费等控制费用列入其他成本费用的情况；有无成本费用挂账的情况；有无通过往来账核算收入和成本费用。

（三）资产管理

1.固定资产管理：固定资产核算是否符合公司规定；是否设置台账（或卡片），固定资产的取得是否纳入预算管理，车辆购置是否经过上级审批；固定资产的报废、毁损，是否经过技术鉴定，是否报经批准；报废资产的处置程序是否符合制度规定；资产处置收入是否及时入账；财务部门是否定期与资产管理部门定期核对、盘点固定资产；是否按照要求购买保险。

2.债权资产管理：是否开展账龄分析，定期督促相关部门进行欠费催收；三年以上的应收款项形成原因，是否存在损失风险；预付账款是否按照合同约定支付；财务核算是否正确，有无成本挂账、对外投资挂账的情况；职工借款是否按照规定及时冲销，有无长期挂账的情况；关注与外单位的往来情况，重点检查是否存在转移国有资产、长期无偿占有国有资金的情况，并检查其合法性、公允性，是否存在损失风险。

（四）收入管理

1.销售收入：财务部门是否定期核对应收账款；是否按公司制度对客户进行授信审批；是否存在已发货未开票或者已开票未发货的现象。

2、其他收入：资产出租收入、报废资产或废旧物资处置收入及业扩报装收入等其他收入是否及时入账；资产出租是否建立出租台账，财务部门与相关管理部门是否定期核对；财务部门是否定期与营销部门核对业扩报装收入，并与当期的新增用户核对；是否存在收入挂账或收入不入账的情况。

（五）融资管理

对外融资是否纳入当年预算，是否编制对外融资方案，是否按制度审核并报经公司领导审批；银行贷款目的和实际使用情况是否一致；企业目前经营情况是否能够保证及时归还银行贷款，抵押物是否存在风险。

（六）预算管理

1.预算管理制度建设：企业是否制定预算管理的相关制度，制定的管理制度是否科学、可行。

2.预算编制和审核：预算编制是否遵循“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级审批”的程序；预算是否涵盖被审计单位的所有经营业务活动；预算审核是否有专业人员的参加；预算项目是否细化，是否存在预算项目过粗，不利于执行和考核的情况（如其他费用支出过大）；是否根据年度预算编制月份预算或季度预算；预算审核时是否考虑公司发展目标和资产经营目标。

3.预算执行和调整：经审核批准的预算是否进一步分解细化到各部门（单位），并形成预算责任体系；是否按照预算目标，并结合实际业务活动逐月编制月度资金预算；是否建立预算管理台账；是否按资金预算严格控制各项费用支出，预算外支出是否按照制度规定履行相应的审批程序。预算调整是否经过上级预算管理部门审批。

4.预算分析和考核：是否定期召开预算分析会，对月度（季度）预算的执行情况进行全面分析；是否对预算执行中的问题进行分析，并提出改进措施和建议；预算考核是否真正得到有效执行，考核结果是否兑现。

差旅费的管控措施

差旅费是指单位工作人员临时到常驻地以外地区因办理公务而所发生的城市间交通费、伙食费、住宿费、市内交通费及其他费用，差旅费是单位的一项重要的经常性支出项目。由于差旅费在报销中涉及的费用类型较多，标准不一，容易超范围超标准报销，同时因差旅费制度不健全，单位执行不严谨以及管理上的漏洞，也会导致人为因素的造假，不实票据入账，套取财政资金现象，给单位造成一定的损失。

一、差旅费报销中存在的问题

（一）提高开支标准

表现为住宿费超标准、餐费超标准、准乘坐交通工具超标准。单位在差旅费管理制度方面都有具体的标准，出差人员应当按职务等级乘坐交通工具、选择住宿标准，伙食费也应控制在标准范围内。但在实际工作中，难免会遇到临时紧急通知或者正值旅游旺季出差办事，无法购买到相应等级的车票或者住到限额标准的房间，可能造成费用超标。另外也存在出差人员节约意识淡薄，不按规定标准随意消费的行为，认为反正是公务出差可以全报销，不用自己掏钱，从而擅自提高费用标准，致使费用超标。

（二）扩大报销范围

差旅费正常报销的项目主要有交通费、住宿费、伙食补助费，除正常报销的三大费用项目外，有的出差人员在报销时还混入了电话费、材料费、培训费等其他费用。单位派车出去的，有的驾驶员在报销时还掺杂了交通费和油费，报销项目类型鱼龙混杂，造成公务出差费用较大。

（三）审批报销不规范

审批报销差旅时，主要存在以下几方面不规范的地方：

一是没有严格执行公务出差事前申报流程，存在事后审批补报现象;

二是多人外出参加同一公务活动，出现多人多次分散报销同一公务差旅费的现象，不便于差旅费报销规范化管理，容易造成多报、重复报销等弊端;

三是外出参加会议、学习培训等，差旅费报销时无会议通知或培训等相关文件作为附件凭据，手续不全;

四是停车费在公务出差报销中没有明确规定，报销的随意性较大，有的与差旅费合并报销，有的与差旅费分离报销，将多次出差发生的停车费聚集一次单独报销，停车费没有统一的制度规定，容易造成多次重复报销、虚假不实票据入账等现象。

（四）虚假报销

由于报销人员对差旅费理解上的误区及个人思想素质的原因，造成虚假报销行为，一是工作人员出差办理公务，应按实际出差天数计算发放伙食补助和市内交通费补助，这两项补助实行包干制，不需发票，但在日常报销中，存在接待单位统一安排伙食情况下报销伙食补助，在单位派车情况下报销市内交通补助现象。二是外出参加会议、学习培训在举办单位统一安排食宿情况下，报销培训或会议期间所有天数的伙食补助及市内交通补助。

二、差旅费报销存在问题的原因分析

（一）差旅费报销制度不健全

虽然制定了差旅费管理制度，每项费用支出标准都作出了明确的规定，但是大多比较抽象，相关制度不够具体细化，没有制订详细的实施细则作为执行的依据，特殊事项的处理也不够明确，加上制度执行上的不严谨，不可避免的发生差旅费报销违规现象的发生。

（二）财务人员审核不严

出差从员出差结束时，没有及时完成报销，而是将多次出差的费用累计一起报销，领导在审批时，因票据多，也没有时间详细查看发票就签字审批，存在部分不合规的报销凭据被同意报销，对于领导签字审批的票据，财务人员即使查出有瑕疵，也迫于压力，就睁一只眼闭一只眼給报销了。另外由于部分财务人员工作责任心不强，在工作中未能严格履行职责，怕得罪人，对不合规差旅费报销凭据没有进行认真审核，特别是领导的差旅费审核把关不严，使得差旅费制度形同虚设，造成了一部分不合理的差旅费开支。

（三）相关人员道德修养缺乏

因个人道德素质较差，节约意识淡薄，对财经法规认识不足，没有实事求是地报销实际发生的费用，认为多报点无所谓，只要领导审批了，就可以报销，存在侥幸心理，而且多次蒙混过关获取额外资金，导致出现财务报销违规行为发生。例如：有的人出差的费用没有达到规定上限，仍然要求虚开发票按上限报销;有的人出差没有住宾馆，住在亲朋好友家，也想方设法开住宿费发票以牟取私利;有的人出差本可以一天办完的事，故意拖延成三天，以达到多领取补助的目的。

（四）内部监督不力

在实际工作由于不太重视财务收支内部审计工作，对财务报销行为的监督检查和处理处罚力度不够，没有形成完善的账务管理内部监督检查机制，有时即使查出财务报销违规问题，也只是轻描淡写指出来，最多是制订整改措施，也没有采取实质性的措施进行处罚，对相关的责任人员也没有进行追责问责，从而纵容了一部分差旅费的违规开支。

三、完善差旅费报销管理的措施建议

（一）健全差旅费管理制度

根据差旅费管理制度，对差旅费中涵盖的城市间交通费、伙食费补助、住宿费、市内交通费等项目的报销标准、报销范围，作出详细的规定。制定出适合本部门操作性强的差旅费管理实施细则。具体措施为：出差人员应在公务活动结束后一个月内办理报销手续，同一公务多人同时出差的，出差期间的所有费用必须统一报销，明确1名经办人员填报，不得由多人分解拆散多次报销;外出参加会议、学习培训在2天以上的，在举办单位统一安排食宿情况下，会议、培训期间的食宿费所在单位不予报销，只能报销往返会议、培训地点交通费用及伙食费用，住宿费不予报销;其他公务出差，食宿自理的情况下应严格执行差旅费报销制度，在开支范围和开支标准内的费用，按照出差的天数据实报销。单位派车的情况下不得报销交通补助;对于停车费的报销问题，建立统一的费用报销规定，不得分离报销，将每次出差发生的停车费随同差旅费一并报销，在差旅费报销单中其他费用栏目中填列并注明停车费，能够有效防范多头多次重复报销及不实票据入账等现象发生。

（二）规范公务出差事前申报流程

明确公务出差事前申报、审批流程等事项，工作人员在出差前填报公务出差审批单，填写拟出差日期、拟出差路线、出差事由，注意应在出差之前填报审批单，尽量将出差人数填全，由经办人签字，部门领导和分管领导签字后方可凭审批单进行差旅费网上申报。如果出差需要单位派用车辆的，还需要填制公务用车派车单，填报用车人数，用车的事由、驾驶员、车牌号码等明细，经办公室主任审核，分管领导审批后依据派车单由办公室统一安排车辆并网上申报，严防事后申报、补报，同时可以有效杜绝虚假报销现象。

（三）加强业务培训，提高报账员财经法规意识

针对有关部门在差旅费报销中存在手续不健全，资料不全现象，为了规范财务报销管理，应建立报账员制度，同时定期组织报账员进行会计业务知识培训，重点加强财务基础工作规范、财务报销审批流程、凭据的合规性、资金的支出范围和标准、票据报销手续审核等方面进行专题培训，从而提高报账员业务水平及执行报销制度的严谨性，增强财务法规意识，能够从源头上减少不合规票据的发生。

（四）严把报销审核关

从原始凭证审核入手，严肃财经纪律，履行会计职责，严把票据审核关，审核各项费用明细是否合规，填报内容是否真实完整，票据签字手续是否完善，发票附件及相关文件通知是否齐备，对不合规的票据退回拒绝办理，对于超出差旅费支出范围和支出标准的费用，一律不予报销，超出部分由个人处理。

（五）强化内部审计及监督管理

从内部控制入手，强化内部审计，建立内部业务流程相互制约、相互监督机制，严防错误及舞弊现象发生，通过内部审计找出差旅费报销中存在的问题与不足，并及时采取補救措施，促进单位差旅费报销管理的合理化、规范化。同时行使内部监督权，加大处罚和问责力度，对查出违规问题，严格制订整改措施，并跟踪监督，切实整改到位，对查出的违规违纪资金，一律要求退还并严肃处罚。

村级财务审计工作的策略

做好村级财务审计工作是维护农村集体经济组织和农民合法权益的重要内容和迫切任务，是推进农村基层党风廉政建设的基本保障和具体要求，是构建和谐社会主义新农村的内在要求和必然选择。加强此项工作更是提高农业部门地位，树立农业部门权威的有效途径。当前由于村级财务制度不健全、不规范，农村财务监督管理不到位，导致集体资产流失严重，违规、违法、违纪等问题层出不穷。本文具体分析了当前村级财务审计工作中存在的问题，并就这些问题提出相应的解决方案和对策。

一、村级财务审计工作中存在的问题

1.从审计对象看，村级财务审计工作的审计资料不齐全或不规范。村级财务机构由于内部控制制度尚不健全，仍存在较多问题。比如白条抵库、无手续借支公款、大额现金支付、用非正规发票入账、项目工程竣工结算未经审计就报账等情况普遍存在。因此在财务审计时会计资料缺失或会计资料不规范的现象屡见不鲜，有些村没有设立相关科目的登记薄、备查账簿等，有些村设立的账目不完整，未按照会计法、村集体经济组织会计制度等进行操作，部分账目信息以最简单的流水账形式记录，不保留原始凭证或保留的原始凭证不齐全，有些票据经办人、证明人、审核人和民主理财小组审核签章不齐全，会计绝对记载事项不齐，违规操作、违法操作存在。因此给村级财务的审计工作人员弄清资金的来龙去脉，确认资料的真实性、有效性和合法性带来了极大的困难和不便，妨碍了审计工作的正常进行。

2.从审计主体看，村级财务审计工作的审计机构不健全，部分审计人员专业素质不高，某些相关部门重视不足。在政府对村级财务的主管和审计过程中，大多数地方未设立专门的农村财务审计机构，也没有配备专职村级财务审计人员。通常此项工作由乡镇审计人员承担。而这些审计人员同时还承担着诸多工作如工程审计、项目审计、单位内部审计等工作，村级财务审计仅仅是其中一项，无法投入大量的时间和精力，再加上审计量大、人手紧缺等原因，不能很好地履行农村集体经济审计工作职责。同时部分村级财务审计人员不是专业的科班出身，审计业务知识不全面，审计业务能力不强，这些因素都直接影响和阻碍村级财务审计工作顺利开展。另外某些相关部门对村级财务审计工作的重视程度不足也是重要原因之一。

3.从审计形式看，村级财务审计工作的审计结果透明性差，公开工作流于形式。对于当前村级财务审计工作而言，审计结果的公开在村级仅限在村三套班子成员，实施审计公告还有一定难度。农村集体经济审计必须向广大农民负责，做到审计的真实、公正和有效要依靠群众，发挥群众的民主监督作用，将财务管理审计监督和群众的民主理财结合起来，通过对审计结果进行张榜公示来增加财务管理的透明度，让农民群众更加清晰地了解本村集体经济运行情况及村级财务经营管理中存在的问题。

4.从审计结果看，村级财务审计工作的审计责任追究手段欠缺，问责制度不到位。目前由于审计结果的运用、联动机制等不完善，导致了审计结果责任追究、审计问责不到位。首先，乡镇没有建立关于运用审计结果的规章制度，没有把审计结果和村干部任期考核、年度考核，各类评优和嘉奖等联系起来；其次，没有充分发挥与纪检、检察等部门的联动机制或联动机制不完善，致使审计结果的运用大打折扣。对审计提出的整改建议和要求，往往因违法、违纪问题界定不清或达不到立案标准而不立案，问题久拖不决，几乎不能采取实质性措施对其处罚并促其整改，从而造成审计工作的无奈，难以有效遏制个别人的违纪违法行为；最后是农村干群关系比较复杂，人际关系处理相当微妙，从而使村民产生“审计就是走走场”的心理定势，怀疑审计的公正性，严重削弱了审计的权威性和公信度。由于审计整改不能很好的落实，查出的问题不能很好的纠正，也影响了审计人员的工作积极性，导致事倍功半。

二、解决村级财务审计工作问题的对策

针对上述村级财务审计工作中存在的四大问题，下面具体给出解决这些问题的方案和对策。

1.健全村级财务内控制度，加强会计基础工作，完善财务审计资料。完善的财务内部控制制度是会计、审计和其他各项工作的前提和有利保障，能有效减少、防范和杜绝各种违规、违法操作。因此乡镇农经站要指导各村建立健全村级财务内部控制制度，使村干部各就其位、各司其职，相互监督、相互制约。同时要加强会计基础工作，完善审计资料，这是开展财务审计工作的具体要求，即做到“有资料可审”。如严格要求村出纳、会计和农村集体“三资”服务中心会计按照有关法律、法规和操作指南处理日常账务工作，即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表编制的步骤和方法都进一步规范化，以减少财务审计的困难，提高财务审计工作的效率。完善开支审批手续，明晰财务管理责任，为进一步落实审计问责制度打下基础。

2.强化村级财务审计机构，提高审计人员素质，加强相关部门领导重视。村级财务审计有力地保障了农村经济发展的健康运行，而要使村级财务审计健康运转则必须建立一支政治素质高、专业能力硬、长期稳定的审计人才队伍，实时根据上级审计部门和地方各部门要求开展工作。审计人员通过参加上级审计部门组织的业务知识培训、审计继续教育、自学等途径，增强审计职业道德素养，强化审计业务技能，丰富审计业务知识，了解最新的经济责任审计理论与实务，以优化知识结构，拓宽视野和思路，最终达到审计专业素质的质的飞跃。同时各相关部门要重视村级财务审计工作，只有领导的重视，部门的配合，才可以将村级财务审计工作做到事半功倍。

3.实施村级审计公开制度，实行办公过程透明，虚心接受群众监督。村财务审计结束后，要严格按照有关法律法规，公开审计结果，实行透明化，争取让每一位群众都能清楚了解审计的结果，以及在审计过程中出现的相关问题的最终处理和解决方案，特别是在一些群众最关心，反映最强烈，与群众利益密切相关，容易引发矛盾和滋生腐败现象的问题上，要更加具体、详细、客观地做出整个事件的说明，虚心接受群众的监督，做到群众有疑问必查办、有疑问必说明、有疑问必解决。

4.加大村级审计执法力度、健全审计问责制度，执法必严，违法必究。村级财务审计工作在某些农村就是“走走场”，会存在“审查时轰轰烈烈，问责时静静悄悄”的局面，因此要加大审计执法力度、健全审计问责制度，做到执法必严，违法必究。建立健全各项制度和执行机制，平时要加强与纪检、检察等权威部门的业务联系，取得他们对村级财务审计工作的重视和支持。对于在农村财务审计中出现的问题要一查到底，一定要按照财经法规进行严肃处理，凡涉及经济犯罪的移送司法机关处理，对尚未触犯法律却违反财务管理制度的行为也要及时做出相应处理。

三、结语

村级财务审计工作是关乎千万老百姓切身利益的大事，是密切党群、干群关系的大事，是共建社会主义新农村的大事，因此改善和加强村级财务审计工作是当务之急、刻不容缓。

废旧物资管理专项审计：常见问题、审计方法

一、掌握企业废旧物资管理存在的问题

开展废旧物资管理效能监察审计立项前，笔者对19家企业的单位的废旧物资管理进行了专项调研，我们对废旧物资管理存在的问题有了比较全面的认识。

1、企业管理层不重视废旧物资的管理

管理层不重视废旧物资管理是企业废旧物资管理存在问题的根源。管理层多数认为，企业的废旧物资的量不大，没有必要去安排人力物力进行管理，或者想当然地认为企业的废旧物资在生产现场得到了比较恰当的再利用，或者认为废旧物资管理好坏对企业的利润影响也不大。这种错误认识导致一些企业的废旧物资处置回收款上缴财务少之又少，甚至为零。但根据我们有的企业一年内对企业废旧物资的处理登记记录，发现废旧物资处置回收款全年才达到近200万元，远不及测算的500万元左右。

2、缺乏废旧物资管理制度约束

废旧物资处置回收款流失相当于企业利润的净流失。废旧物资管理制度不完善，比较缺乏制度约束，生产现场的废旧物资管理无章可循，这是导致目前这块业务管理不规范的主要原因。

一些单位的废旧物资管理上下权责不清，责任主体不明，废旧物资处置回收款账务管理也不规范，或者没有账面记录，成为了生产一线小领导们的小金库的主要资金来源。

3、缺乏对废旧物资处理关键环节的监控

企业废旧物资管理没有抓住对废旧物资处理的关键环节进行监控是我们目前废旧物资管理效果不好的关键原因。在我们调查测试材料中可以看到，我们对废旧物资处理的计量工具的监控、计量工具的准确度保证监控、废旧物资的计量过程监控和废旧物资的处置定价和处置回收款的监控都很不到位，因此导致废旧物资的处理过程中舞弊现象比较严重，处置的废旧物资记账量少于实际的量的违纪违规现象时有发生。

4、废旧物资的处置回收款账务管理不规范

废旧物资处置后的回收款账务管理没有统一规范的制度要求，记账处理方式各有说法。有按照企业与生产一线之间按照某一比例分成的，也有全部留置生产一线日常招待开支的，有规定在生产一线记入财务记账直接冲抵费用开支的，也有不入财务记账暂作账外登记的，还有规定全部交公司财务再冲减直接成本的做法，个别单位列营业外收入的。

目前这块业务的不同账务处理方法。废旧物资处置回收款的账务管理过程存在不透明，或者半透明，或者透明（如入财务账务管理）管理，也导致了不同的管理效果。

5、对废旧物资的再利用管理不够

节能减排循环绿色经济是我们目前社会生产和生活的一个非常重要的倡议和环保主题。在企业生产一线同样有加强废旧物资的再利用管理与循环使用的要求。在我们调研检查的情况，对废旧物资的再利用管理范围很有限，生产现场对废旧物资的再利用意识和强制性的规范化废旧物资再利用鉴定标准、使用范围等制度措施尚未制定。

二、企业废旧物资管理的业务特征

通过对我们所掌握的废旧物资管理问题的原因分析，我们对企业废旧物资管理的业务特征进行了比较全面的分析。

1、现场废旧物资不在盘点范围

各类生产用的原材料进入施工作业现场是经过了物资保管人员和生产一线管理人员的发料与领料过程，原材料经过裁剪、下料使用后剩下的边角料都已经成为物资管理账务以外的物资，处于账外状态。

生产现场的物资盘点一般对在库物资和物资半成品进行盘点，不对剩下的账外边角料进行盘点。同时，因为属于账外物资，边角料进行准确计量清点也存在难度，也导致管理人员对剩下的边角料废旧物资不能够进行及时的盘点。

2、现场废旧物资往往缺乏实物量登记记录

通过领料程序进入生产现场的原材料，由于它的账外性特征，由于一般已经报废，或者基本属于整材裁剪后的边角料，基本不存在第二次重新利用，因此其实物量登记记录也基本未做，而是采用现场自然归堆处理，往往被管理人员定位为“垃圾”的管理范围，生产现场管理往往忽略了对废旧物资的管理，形成管理死角。

3、废旧物资回收市场不规范

目前，我们国内各类废旧物资交易市场还很不成熟，行业管理也不到位，废旧物资回收单位规模一般为小型回收企业，甚至多为个体户，比如在建筑施工企业的工程项目现场，回收废铜废铁主要是个体户，他们一般信誉差，资金势力比较弱，不太遵守行规，不讲职业道德，短斤少两是他们的主要牟利手段。不规范的废旧品收购市场也提高了企业生产一线的有的管理人员操作不规范、甚至舞弊出售废旧物资的概率。

4、废旧物资实物计量难

在企业，参差不齐、规格各异、五花八门等是生产现场废旧物资实物形态特征，比如建筑企业的工程项目现场，废旧物品主要是整材裁剪下来的短钢筋头、小角钢板、生锈的铁丝、小铁管，长短不一，形态各异，它们的计量主要是通过称重进行，由于它们的实物形态特征，它们的称重是一个需要靠劳力装卸和需要使用容器称重的过程。

实际工作中，一般采用先称装载车的重量（皮重），再将废旧物资通过劳力装车以后需要到同一个称车皮重的地方再进行一次的称重（毛重），将毛重减去皮重才能够得出净重，即废旧物资的重量值，也有的工程项目采用现场小秤进行称量，这样称量，一般一次废旧物资处理需要称重20-30次，甚至更多。

这两种方式对废旧物资的称重计量往往不能够得到准确的计量值，影响计量的因素有：称量工具称量刻度容易受到买主的人为故意破坏，每一个称量环节都存在被人做小动作的可能，两次或者多次称量的工具可能不一致，称量的全过程都可能有人进行舞弊，这些诸多干扰因素的存在，导致了废旧物资实物准确计量难。

5、物资的废旧判断无标准

物资的废旧判断没有标准，导致物资的废旧判断标准因人因时因地而变化。比如，在建筑施工企业的施工项目现场，物资的废旧判断标准难以把握。例如钢材，工程结构的不同，钢材的可使用长短也不同，在一个大结构工程项目已经不能够使用的钢材，在另一个小结构工程项目可能还可以继续使用，又如一个工程项目现场用过的拆卸下来的电线、电缆，是否可继续在其他工程项目使用，需要通过电力管理人员的技术鉴定。

三、抓住企业废旧物资管理关键方面开展效能监察

在企业里，废旧物资管理是很重要的降低成本管理手段之一，比如建筑施工企业的废旧物资主要集中在废旧钢材、生产生活用临电设施和施工用周转材料。有的集团性的建筑企业，每年在施项目7000多个左右，每个项目平均15万元，10.5亿元，这是一个以小聚大的数。可见，开展企业废旧物资管理效能监察具有非常重要的实际经济意义。经过我们的废旧物资管理效能监察实践，我们认为开展废旧物资管理效能监察需要抓住以下四个方面。

1、围绕废旧物资管理制度建设充分性情况进行监察

充分性监察的目的在于做到废旧物资管理过程均有章可循。开展废旧物资管理效能审计监察首先要关注企业管理层围绕废旧物资管理是否建立了对应的制度管理体系，并且是否充分覆盖废旧物资管理各方面。

废旧物资管理制度体系充分性监察的内容主要包括五个方面：

一是企业废旧物资管理的内部管控环境，包括废旧物资管理的管控权力制衡与职责、关键岗位设置、废旧物资管理控制指标的明确情况，如废旧物资处理项目层次是否有决定权，谁监督处理过程，谁进行账务登记管理，相互岗位的设置与职责分工情况是否相互制约；

二是对废旧物资管理过程中的潜在失控风险环节的识别、评估与防范情况；

三是围绕废旧物资规范管理活动制定的制度、授权、复核、报告与统计、业务监督与检查规定情况；

四是是否建立了废旧物资管理情况报表制度；

五是是否建立了废旧物资管理过程的监督制度。

2、抓住废旧物资管理行为过程是否符合制度进行监察

针对废旧物资管理存在的五个问题和五个业务特征，在我们设计废旧物资管理行为过程的制度符合性审计监察内容时，必须与这些问题与特征相结合。废旧物资管理行为符合性监察的内容主要包括十四个方面：

（1）废旧物资的废旧鉴定确认过程；

（2）废旧物资的分类清理归堆过程；

（3）废旧物资的再利用管理过程；

（4）废旧物资处置申请过程；

（5）废旧物资处置工作组织机构建立过程；

（6）废旧物资购买单位投标资格标准确定过程；

（7）废旧物资处置购买单位投标资格评审过程；

（8）出售方与合格投标单位投标购买之前的沟通过程；

（9）合格投标单位的履约保证措施确定与落实过程；

（11）废旧物资处置定价过程；

（11）废旧物资处置数量确定过程；

（12）废旧物资处置监督安保过程；

（13）废旧物资处置回收款入账管理过程；

（14）废旧物资处置统计与分析过程。

3、围绕废旧物资实际处置结果情况是否控制有效进行监察

在企业里，废旧物资大部分都是废旧钢材之类组成，废旧物资的实际处置结果分析也往往抓住材料加工出废率进行目标监控，拿建筑钢材施工过程中材料加工进行对比分析。在施工项目现场，我们一般要参考钢材进场消耗总量的1.5-1.8%作为钢材施工过程中加工标准出废率，同时还要考察处置单价与再鉴定利用方面，因此废旧物资的实际处置结果控制情况有效性监察包括：

一是所处理各批次的废旧物资的买卖单价与市场平均价（成品销售价的50%-60%）对比情况，

二是废旧物资再利用率与管理目标对比情况，

三是废旧物资买卖数量、再利用数量与出废率控制目标对比情况，

四是全企业各项目废旧物资的年实际处置总量与企业年钢材采购总量出废率对比情况，

五是废旧物资处置回收款的账务规范登记与上缴率和管理目标对比情况。

4、围绕废旧物资管理全过程的流程设计进行适宜性监察

废旧物资管理全过程的流程设计适宜性监察的内容主要包括六个方面：

一是废旧物资实物转移过程管理是否在制度中明确；

二是废旧物资管理过程的检重记录与传递过程是否在制度中明确；

三是废旧物资管理过程的处置资金流过程在是否在制度中明确；

四是废旧物资管理的废旧标准鉴定环节过程是否在制度中明确；

五是废旧物资管理的每一业务环节的监督要求是否明确；

六是实物管理过程、记录过程、资金流过程、业务环节和监督要求是否相互制约、相互牵制。

高效审计访谈：5点经验

在审计项目中，对相关人员的访谈和询问是必不可少的一项内容，高效的访谈工作能让审计人员迅速锁定疑点、摸排线索，及时发现问题所在。为此，结合自身的工作经验，谈一谈加强审计访谈工作的几个要点，供大家参考交流。

一、提前“预习”，确定重点有备而来

开展审计访谈工作之前，一般需要对被审计单位规章制度、工作流程或人事安排之类的书面文件进行收集和了解，作为判断被审计单位内部管理运行基本情况的基础，并将其作为重要参考制定访谈提纲；除了将被审计单位“硬框架”搭建的情况摸清楚之外，还应尽量掌握被审单位的诸如年度总结、财务报表、预算编制与批复文件、重大事项的会议纪要之类能反映其日常管理及决策制定情况的资料，从这些资料中我们重点关注被审计单位的运行模式及风险点，即通过“了解运行模式-识别主要风险-设计控制点”来确定访谈关注的重点。

二、细分对象，关注点各有侧重

在实际工作中，可对访谈对象按职务级别进行细分，从领导到职工开展访谈。其中，与被审计单位领导的访谈侧重于了解其管理意识、规则意识是否强烈，如果单位领导这些方面意识薄弱，有效的管控体系也就失去了根基，例如某单位领导在访谈中出现对本单位规章制度不了解、不重视、甚至抵触的态度，那么就可以预估该单位内部管控制度运行可能会存在问题。对中层干部和普通职工的访谈则侧重于了解具体的工作细节，例如某项工作的分工、时间、地点、方式、监督手段等。因为在实际工作中往往有一些工作做法已经调整，而制度尚未同步或形成文件，通过这些工作，使我们了解书面制度与实际情况是否一致，为后面进一步审查打下基础。

三、扩大范围，隐含实际意图

在开始阶段的访谈中，尽量将提问范围扩大，适当宽泛一些，给访谈对象更大的发挥空间。比如对财务部门人员访谈时，直接问“单位预算是如何管理的？”就不如问“日常工作有哪些，具体做些什么？”这样的问法让被访谈人员更容易回答，而在其主动介绍的过程中往往能发掘一些事先没有关注到或是意料之外的细节，最后成为调查的突破口。同时，访谈时切忌照本宣科，完全按预设问题流水账式的向访谈对象求证，应提供不同角度的问题给对方自由发挥，从中充分捕捉每个细节，按实际情况及时调整访谈方向。

四、顺藤摸瓜，锁定疑点深入挖掘

在访谈过程中如遇到一些与自己理解不一致或者与常识矛盾的信息，很可能就是一条重要线索，一定要及时记录，对心存疑虑的地方及时追问、搞清原因，不怕露怯、防止漏过。对发现的线索，则要刨根问底、运用发散性思维从不同角度发问或引导被访谈人，直至疑惑解除。例如，访谈中对某单位某项财务管理措施执行是否到位心存疑虑，但难以印证自己的判断，可先不急于下结论，而是反问对方“你觉得某某业务有什么风险？”，再进一步追问“你认为你们的管控措施到位了么？"等，通过对方的解释，使审计人员从对方视角看待问题，进而发现其中的漏洞。

五、不怕重复，重要问题反复确认

访谈中，某些重要情况的绝不可能通过一两次简单访谈就了解清楚，而是要从不同角度向不同的对象进行确认，避免蒙蔽上当，对从中发现的说法不一、前后矛盾的地方作为调查重点。当然，实际中存在某些工作只由一人经手，其他人不了解或不知情以及其他一些情况，使得我们只能向一个人求证，此时就有必要对某些问题进行的反复确认，如怀疑其刻意隐瞒某些情况，审计人员可以考虑在谈话中选择适当时机、以不同角度多次切入，反复追问，既要有一定突然性（让对方来不及考虑）、又要给对方施加一定压力。通过观察对方反应决定是否采取进一步措施。实践证明这种来回来去的询问非常重要，有些问题就因此暴露了出来。

总之，审计人员员访谈技能是一项综合素质，需要审计人员自身具备扎实的专业素养和丰富的行业经验，再结合上面谈到的一些沟通策略，多加练习、不断总结，最终一定能形成适合自己访谈风格，成为一名优秀的审计人员。

工程结算常见的弄虚作假与最详尽的审计方法

一、常见的弄虚作假

1、利用审计依据做文章

特征：抓住合同、招标文件或其他相关规定的矛盾和表达不清之处做文章，扩大矛盾外延，突出调增成本之处。

2、肢解定额子目

特征：将定额某一子目所综合的内容分解为两项或三项，然后再以这两三项分别套取定额以达到结算成本增加的目的。

3、拆分合同承包范围

特征：对合同中利润少或不便于施工且相对独立的部分以各种理由进行甩项，或另外分包给其他单位，让建设方分包方结算，以达到利润最大化。

4、材料以次充好

特征：用质量和价格相对较差的材料充当优质高价好材料，用产地较远或市场上较少的或新上市的材料替代某正规材料，最终达到低价买进高价结算的目的。

5、伪造工程资料

特征：对技术联系单、签证单、施工日志、隐蔽记录等资料进行篡改伪造后提供给建设方进入审计程序。

6、隐匿证据材料

特征：将相对连续的资料或证明力较强的不利于施工企业的证据材料隐匿不提交或只提交一部分进入审计程序，以此混淆和扰乱审计工作，抱着投机的心理以达到高估冒算的目的。

7、签证不规范

特征：签字不全，签证内容、时间与其他记录不符，签证人权限不符；牵强附会理由不充分；巧立名目签证；虚假签证等以补偿其他无关费用。

8、重复计价

特征：在固定价中已包含了的费用却在零星用工或其他签证中又重复计入；或是同一标段的某工序在工作界面划分时不清晰，重复套取定额。

9、签证单只增不减

特征：一个工序替代另一个工序后，只是增加了签证而不扣除原来商务标书中的定额子目。

10、签证单故意不全

特征：将技术联系单替代签证单进入审计程序，抱着投机心理准备在审计时软磨硬泡要费用。

11、串通虚假签证

特征：甲乙双方串通，多计工程量或费用，甚至未实施的也办理签证。

二、审计重点

（一）严查细查工程量

工程量的审核是造价审核的基础性工作，十分繁琐、复杂，工程量正确与否，将对工程造价产生重要影响。所以工程造价审计必须对工程量进行重点审计。重点审查各分项工程量是否符合现行定额计算规则，有无错算、重算、漏算现象。如一些交叉部位重复计算、该扣的不扣等。

（二）审查相关定额执行情况

1、审查定额单价的套用

审查的内容主要是工程预结算书中所列各分项单价是否与定额相符，其名称，规格，计量单位和所包括的工作内容是否与定额一致。

在定额套用中存在的主要问题是高套子目，增列子目和重复列子目。在审计中常发现有的送审单位把相同、相近的工作内容，分别套用两个定额子目来重复计价，如：有的对定额子目工作内容说明中已包括的工序增列子目计价；有的是利用子目名称的近似性，套用单价过高的子目。有的是定额混用，那个定额中的单位高用那个定额。再者就是定额单位的问题。比如有的定额以10M2为单位，在送审结算中往往发现施工方按基础单位输入工程量，这样就整整差了10倍的工作量。还有的是把计算结果公斤当成吨工程量输入，差距就很大了。

2、审查定额单价的换算

首先要审核该定额是否允许换算，其次是审核换算是否正确。由于定额是在正常施工条件，合理的劳动组织的工艺条件下，完成规定计算单位，符合国家技术标准的验收规范的合格产品所必须的消费量标准，它反映了在一定时期内的科学技术和生产力发展水平，因此在执行定额时，一般不应采取施工机械的不同，施工方法的不同而进行机械台班定额消耗量和单价换算，因此审核中对于计价文件规定可以换算的子目才能进行换算，而不能随意换算各子目。

3、审查补充定额及单位估价表的编制是否符合编制原则，有无相关部门批复。

（三）审查取费标准

工程造价除定额直接费以外，尚有其他直接费、现场经费、间接费、利润、税金等费用。这些费用都是按一定的计价基础以一定的比例计取的，同时以上费用在工程造价中所占比例也较高，所以审计人员有必要对其实施详细审计。

1、审查各项费用的计取基础是否符合现行规定，有无不能作为计算基础的费用列入计费基础，如对于特殊约定费用，进入直接费进行取费；零星人工按签证进入直接费参与取费。

2、审查定额直接费调减以后各项费用是否相应调整。

3、审查各项费用计取的费率是否与工程合同规定相符，是否与现行规定相符，是否与工程类别相符，是否与工程的性质相符，如工程是新建、改建或技改等。在审计中发现取费中存在的问题还有：

（1）定额与费用不配套。一些电力建设工程在合同中约定按地方定额执行，因为电力取费相对较高，施工方就采用定额子目套用地方定额，采用电力取费的方法增大造价。

（2）老定额套用新取费或者用新定额套用老取费。因为审计工作一般都是滞后的，往往会审计以前年度的工程，在新、老定额交叉使用的阶段特别要关注此类问题。

（3）费用重复问题。如一些工程采用施工图预算加变更签证的结算方式，这种方式实际上就是以实结算，但送审单位在施工图预算中往往计取包干系数或风险系数，这样一来，费用就发生了重复。还用的送审单位在签证中仍计取包干系数，这也是费用重复的一种方式。

(四）对其他费用的审查

根据工程实际情况。

(五)其他需要注意的问题

除了以上几点，在工程造价的审计中还需关注以下问题：

1、对工程的设计变更、现场签证及各种调差进行详细审计。工程在建设过程中经常发生设计变更、工程变更及各种调差，这些都对工程造价产生重要影响，同时它又是产生漏洞、增大工程造价的重要因素，因此，应对此进行详细审计。

（1）审查设计变更、签证手续是否齐全，是否经设计单位、建设单位、监理部门签字认可，按要求须进行重新审批的重大设计变更手续是否完善。否则不予以结算。

（2）审查设计变更、签证是否必要，是否真正发生，有无随意扩大工程变更工程量等虚假现象。

例如，某道路工程结算审核，一份现场签证的内容是增加早强剂若干吨，理由合适，并由监理工程师和建设单位科长签字。审核疑点是：早强剂的总用量是无法一次计量的，正确的签证应只记录使用早强剂的路段范围，至于掺入率应该由设计单位发出。审计人员将早强剂的总用量与混凝土的总用量联系起来，计算出早强剂掺量为水泥的20%还多，是正常用量的10倍以上，证明该签证严重失实，不能做为结算依据。

例如，某电缆沟结算审核，施工方以签证的方式确定支架工程量，附的简图表明了支架方式及间距（没有说明电缆沟长度）。审计人员对该工程量进行了倒推复核，发现按连接件计算的电缆沟长度和按支架的个数计算的长度不一致，相差较远，到现场实地复核后，证实该签证严重失实。(这也说明施工方签证水平不高)

（3）审查该设计变更、签证是否应发生费用。虽然有时发生了变更及签证，但并不意外着一定有费用发生。对该费用的发生应严格执行合同，分析是否在包干范围内、或者单项设计变更发生的金额超过合同约定计取的金额等等。

（4）审查签证中的特殊约定费用。对于一些新工艺、新材料或没有合适子目套用的项目，甲乙双方常常约定一价格，做为结算依据。这也是和建设、监理单位关系相处很好的施工方通常采用的签证方式。因为销售产品的垄断性和多样性，真实的价格一直被蒙蔽，施工方和有关现场管理人员以良好的关系为基础牟取暴利。再者特殊约定费用是完全价，只能计取税金，不能参与取费，施工方往往采用补充定额的方式进入直接费，重复计取费用。签证中的零星人工也存在此类问题。

（5）审查签证内容与定额内容重复问题。在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往在重视技术及时间的前提下，或者由于现场管人员的本身素质，忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象。这一点也需要关注。

（6）对各种调差进行详细审计。审查各种调差的依据是否正确、有效，计算是否正确，有无扩大调差基数的现象。

2、对设备、材料进行详细审计

在工程费用中，设备及主材的价格占了相当一部分费用，所以必须进行详细审计。而且建筑材料品种众多，质量千差万别，市场价格变异性很大，送审单位往往在材料价格上做文章，虚高工程造价，使得材差调整成为矛盾和焦点问题。(这就要求我们审计人员在平常的工作中调查收集市场材料价格信息，了解实际价格行情，从而使审计核定的价格有理有据。一般采用信息价、市场调查、电话查询、上网查询等）设备、材料主要审核以下内容：

（1）审查钢材、木材、水泥的消耗数据是否准确(要进行材料分析，钢材要抽筋计算）；列入直接费的材料是否符合预算价格；

（2）材料代用和变更是否有签证：

（3）材料差价是否符合找差规定，数量是否准确，实际价格是否准确，差价计算是否准确：

（4）设备与材料划分是否准确，计价方式是否符合合同约定：

（5）甲供材及设备的用量是否准确，有无多计欠供、少算超供材料的现象：返还的超供材料是否与所供材料品牌、规格、材质相符。

（6）设备价重复计列问题。我们在审计中曾发现，在一主变压器合同中已包括灭火充氮装置价120000元，但又单列该设备价，造成设备费重复计入。还有一种情况，就是重复计列运杂费。有的设备按合同约定为运至现场价，结算中在该合同价的基础上又计取运杂费，造成费用重复。

（7）甲供材重复计入。有些建设单位为了利用已有的设备材料，或控制设备材料质量及价格，采取由建设单位提供设备及材料。施工方在结算中对此部分材料仍计入承包结算费用，没有扣除。

3、水电费、优惠费用等问题的处理，在结算时不能忽略。

（1）对于水电费的扣减，根据具体情况采用按比例、从定额中直接扣除或安装水表、电表等。

（2）对于投标中或合同中约定优惠的费用，一般都不会忽略，主要是强调对于同一投标、合同范围内的工程设计变更、签证内容要进行同比例优惠。

保证造价真实性的审计是投资审计工作的最重要任务。作为审计从业者，我们必须在建筑工程造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督的作用，确保审计工作既真实客观，又能够快捷高效地进行。我们的目标是在提高审计质量的前提下，尽可能地节约审计成本，提高审计工作效率。因此，根据不同建设项目的特点，采取不同的审计方法显得尤为重要。

三、常见的工程造价审核方法

包括逐项审查法、对比审查法、重点审查法等多种方法。

1、逐项审查法

逐项审查法，又称全面审查法，是一种按照施工工序，对各个分项工程的项目从头到尾逐一详细审查的方法。这种方法的优点在于它的全面性和细致性，能够高质量地审查工程，达到良好的效果。通过这种方法，可以逐步发现累积的不真实造价，特别适用于工程量较小、工艺简单的单位工程，或者各分项增加少量工程量的单位工程，还有技术力量薄弱甚至信誉度较低的单位送审的结算。

2、分组计算审查法

分组审查法是一种将相关项目划分为若干组，并利用同组中一个数据来审查相关联的分项工程量的方法。通过审查一个分项工程的数量，就能推断同组中其他几个分项工程量的准确性。这种方法的显著特点是审查速度快、效率高，同时工作量相对较小。

3、对比审查法

对比审查法是一种通过对已建成工程的造价进行比较，来审查同类工程造价的方法。

例如，可以比较装饰标准、结构形式、平面布置等相同的住宅楼、办公楼、厂房等工程，如果它们具有相似的特点，那么每平方米的造价应该相近，只需对基础部分和场地地质条件的差异进行调整和修正。

工程发生变更时，很多情况下遵循有增必有减的法则，采用对比分析的方法可以发现和纠正联系单只增不减、一边倒的倾向。需要注意的是，有时候联系单虽有增也有减，但只减小的不减大的、或只减明的不减暗的，减而不全的情况更具有欺骗性。

4、重点审查法

重点审查法是一种通过抓住重点子目进行审查的方法，通常关注工程量大、单价高的各分项工程，特别是补充的单价和增列的其他费用。这种方法的优点在于突出重点，审查时间较短，同时能够取得良好的审查效果。

5、标准图审查法

标准图审查法是一种针对利用标准图纸或通用图纸施工的工程项目的审计方法。在这种方法中，审计部门首先集中力量编制标准预算，作为这类标准图纸的基准造价，或者以这类标准图纸的工程量为标准进行审查对照。然后，针对局部不同的部分和设计变更的部分进行单独审查。

这种方法的优点在于审查时间较短，效果良好，并且定案容易。然而，该方法的缺点是仅适用于按标准图纸设计或施工的工程，适用范围较为有限。(平时需注意资料的积累)

6、经验抽查审查法

根据审计人员在长期工作实践中积累的经验数据，发现了预结算中容易出错的问题，并采取了抽查审核的方法。这种方式仅适用于内部审计，适用于人力紧张、任务繁重的情况。然而，对于外部结算不适用，并且依据性相对较弱。

7、逻辑判断法

审计工作中也有对逻辑关系的运用。按时间顺序对某一事件相关资料做完整的收集，看似松散的资料会体现出一个有序的排列，再按因果逻辑关系进行分析，看一些资料关联事件的因果逻辑关系是否对应，因果关系不对应的，资料必是虚假的。

例如，某管线工程挖管沟39.5千米，签证增加5.5千米淤质土管沟开挖及2.8千米石方段管沟开挖，结算时共计入管沟47.8千米。经查管线的设计长度和竣工验收长度均为39.5千米，最终认定资料造假和虚假签证，核减8.3千米的管沟挖埋成本。

8、逆向推理法

首先应注意所关注的资料是否具有这些特征：是不是复印件，笔迹或着色有无明显差别或拼贴痕迹。发现上述特征后，再采用逆证法反向推算关联数据的矛盾，就可以认定资料遭恶意篡改。

如某工程基础验槽记录(复印件)有关开挖深度、宽度的数据存在明显私改痕迹，根据这些数据结合土壤类别和放坡系数等关系进行推算，无法与设计基础尺寸匹配，审计认定该验槽记录存在造假嫌疑。经调阅备案的原始资料，证实资料造假。

9、整体把关法

由于工程项目规模大、专业多、周期长，因此审计工作必然很繁琐，“规模大”要求审计工作是团队协作，“专业多”要求审计工作以专业分工，“周期长”要求审计工作要有相对固定的人员。此情况下，如果对一个项目的审计工作没有整体的、全面的把关，那么必然会出现各种审计漏洞，直接造成建设成本增加，损害企业利益，同时对于审计人员来说也无形中承担了审计风险，也影响了审计行业的权威，实践证明由专人整体把关就可以最大限度地避免重复计价和多头结算。

整体把关就是委派一个主审人员来全面负责审计工作，按专业和施工合同内容划分审计工作界面，进行审计分工，对审计工作的进度和质量负责。审计的整体把关要求主审人员知识面广，涵盖土建、装饰、安装、弱电和其他配套专业以及合同法等相关知识，做好横向和纵向把关，提高审计效能。横向把关到建设项目的各个专业，以杜绝因各专业配合不当造成的重复计算；纵向把关到建设项目的各个施工阶段，以杜绝因标段划分不清造成的重复计算。

10、关联性分析法

按照施工过程的连续性收集事件关联性资料，按时间顺序组织，还原施工过程，特别是对工程成本影响较大的事项，找出其中有疑点问题进行深度挖掘分析，找出高估冒算证据。

如某仓库围墙工程结算审计中，审计人员发现竣工图中有约100米围墙基础的放角过大，监理技术联系单中建议调整放角，这引起了审计人员的注意，通过整理图纸、施工交底记录、材料进货单、施工日记、工程例会记录、隐蔽记录等资料将事件过程还原，进行关联性分析，揭露了竣工图造假的舞弊行为，为企业挽回了损失。

国企内控审计方法、要点

一、审计方法

1、控制审计方法

（1）收集、审阅现行的部管理制度。

主要包括预算管理、财务管理、资产管理、业务管理等制度，分析掌握被审计单位部管理制度执行的关键环节和重点监控点，评价部管理制度建立健全情况，以及各项管理制度与现行法律法规、政策规定是否相一致，能否满足部门职责要求和管理需要，是否存在制度性缺陷或管理漏洞。

（2）收集、审阅对所属部门管理的控制度。

主要包括对所属部门管理的项目、程序、考核标准，查阅相关考核记录及监管措施办法，重点关注所属单位是否发生重大违规问题、重大责任事故。评价被审计单位对所属部门管理和监督的情况，是否真正起到监管职责。

（3）收集、审阅重点业务流程。

通过抽查重点业务事项，重点审计单位预算和其他财政财务收支情况，检查和评价被审计单位是否严格遵守部管理制度，是否存在被审计单位向所属部门输送利益、营私舞弊、损失浪费、挤占挪用等问题。

2、控制审计测试

符合性测试是对部控制制度的遵循情况进行检查评审的活动。其目的是测试执行情况符合制度要求的程度。它所采用的方法主要有：审阅证据、跟踪重做、以及实地观察等；实质性测试是对被审单位的经济信息，各种数据进行审核检查的活动，其目的在于验证、评估信息本身的合法性、真实性。测试中常用的方法有盘存法、询证法、账户分析法、调节法、鉴定法等。

二、审计要点

1、管理制度的完善情况

包括部管理制度是否健全，执行是否有效。不相容岗位相互分离制度是否健全、部授权审批控制制度，重大事项集体决策和会签制度，是否根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。是否强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于经济活动的全过程。是否建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。是否建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。是否根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。是否建立健全经济活动相关信息部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息部公开的容、围、方式和程序。

2、关键岗位工作人员的管理情况

包括是否建立工作人员的培训、评价、轮岗等机制;工作人员是否具备相应的资质和能力，特别是部控制关键岗位工作人员是否具备与其工作岗位的相适应的资格和能力。是否根据《会计法》的规定建立会计机构，配备具有相应资质和能力的会计人员。是否加强部控制关键岗位工作人员业务培训和职业道德教育，不断提升其业务水平和综合素质。

3、预算管理情况

主要包括单位部各部门之间在预算编制过程中是否充分沟通协调，是否将预算编制与资产配置相结合，预算编制与具体工作是否相对应;是否按照批复的额度和开支围执行预算，进度是否合理，是否存在无预算、超预算支出等情况;决算编报是否真实、完整、准确、及时。

4、收支管理情况

主要包括是否实现收入归口管理，是否按照规定及时向财会部门提供收入的有关凭据，是否按照规定保管和使用印章和票据等;是否按照规定审核各类支出凭据的真实性、合法性，是否有使用虚假票据套取资金的情形。

5、政府采购管理情况

主要包括是否按照预算、计划和政府采购规定组织实施政府采购业务，是否按照政府采购规定执行验收程序，是否按照规定保存政府采购相关档案。

6、资产管理情况

主要包括是否实现资产归口管理并明确使用责任，是否定期对资产进行清查盘点，及时处理账实不符的情况，是否按照规定处置资产。

7、建设项目管理情况

主要包括是否按概算投资，严格履行审核审批程序，建立有效的招投标控制机制;是否有截留、挤占、挪用、套取建设项目资金的情形;是否按照规定保存建设项目相关档案并及时办理移交手续。

8、合同管理情况

主要包括是否实现合同归口管理，明确应签订合同的经济活动围和条件;是否有效监控合同履行情况，建立合同纠纷协调机制。

三、内部控制关键点

主要查看单位预决算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、建设项目控制、合同控制以及部监督等经济活动的部控制关键环节。

1.预决算业务关键控制点。

主要包括是否建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预决算部管理制度。

(1)预算管理。是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位是否相互分离。预算编制是否做到程序规、方法科学、编制及时、容完整、项目细化、数据准确。是否建立部预算编制、预算执行、资产管理、基建管理、人事管理等部门或岗位的沟通协调机制，并按照规定进行项目评审，根据工作计划细化预算编制。是否根据设部门的职责和分工，对按照法定程序批复的预算在单位部进行指标分解、审批下达，规部预算追加调整程序。是否建立预算执行分析机制，以定期通报各部门预算执行情况，召开预算执行分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施。

(2)决算管理。决算是否真实、完整、准确、及时，是否实施决算分析工作，强化决算分析结果运用，建立健全单位预算与决算相互反映、相互促进的机制。是否实施预算绩效管理，建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

2.收入业务关键控制点。

主要包括是否建立健全收入部管理制度;是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，收款、会计核算等不相容岗位是否相互分离。

(1)收入核算管理。各项收入是否由财会部门归口管理并进行会计核算，有无设立账外账情况。业务部门是否在涉及收入的合同协议签订后及时将合同等有关材料提交财会部门作为账务处理依据。财会部门是否定期检查收入金额与合同约定相符;对应收未收项目是否查明情况，明确责任主体，落实催收责任。有政府非税收入收缴职能的单位是否按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，并及时、足额上缴国库或财政专户;有无以任何形式截留、挪用或者私分的情况。

(2)票据管理。是否建立健全票据管理制度。财政票据、发票等各类票据的申领、启用、核销、销毁是否履行规定手续。是否按照规定设置票据专管员，建立票据台账，做好票据的保管和序时登记工作。票据是否按照顺序号使用，有无拆本使用情况，是否做好废旧票据管理。负责保管票据的人员是否配置单独的保险柜等保管设备，并做到人走柜锁。是否存在违反规定转让、出借、代开、买卖财政票据、发票等票据，擅自扩大票据适用围的情况。

3.支出业务关键控制点。

主要包括单位是否建立健全支出部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，支出申请和部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位是否相互分离。是否按照支出业务的类型，明确部审批、审核、支付、核算和归档等支出各关键岗位的职责权限。

(1)审批审核管理。是否明确支出的部审批权限、程序、责任和相关控制措施，审批人是否在授权围审批，有无越权审批情况。是否全面审核各类单据，包括单据来源是否合法，容是否真实、完整，使用是否准确，是否符合预算，审批手续是否齐全。支出凭证是否附反映支出明细容的原始单据，并由经办人员签字或盖章，超出规定标准的支出事项是否由经办人员说明原因并附审批依据。

(2)支付管理。是否明确报销业务流程，按照规定办理资金支付手续。签发的支付凭证是否进行登记。使用公务卡结算的，是否按照公务卡使用和管理有关规定办理业务。实行国库集中支付的是否严格按照财政国库管理制度有关规定执行。财会部门是否根据支出凭证及时准确登记账簿，与支出业务相关的合同等材料是否提交财会部门作为账务处理的依据。

(3)债务管理。举借债务的单位是否建立健全债务内部管理制度，明确债务管理岗位的职责权限，有无由一人办理债务业务全过程的情况。大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，是否对其进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定。是否做好债务的会计核算和档案保管工作。是否加强债务的对账和检查控制，定期与债权人核对债务余额，进行债务清理。

4.政府采购业务关键控制点。

主要包括是否建立健全政府采购预算与计划、政府采购活动、验收管理等政府采购内部管理制度。是否明确相关岗位的职责权限，政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位是否相互分离。

(1)预算和计划管理。是否建立预算编制、政府采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制。是否根据本单位实际需求和相关标准编制政府采购预算，按照已批复的预算安排政府采购计划。

(2)采购活动管理。是否对政府采购活动实施归口管理，在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。是否加强对政府采购申请的内部审核，按照规定选择政府采购方式、发布政府采购信息。对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项是否严格履行审批手续。

(3)项目验收管理。是否根据规定的验收制度和政府采购文件，加强对政府采购项目验收的管理;是否由指定部门或专人对所购物品的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明。

(4)记录和统计管理。是否加强对政府采购业务的记录控制。是否妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料。是否加强对涉密政府采购项目的安全保密管理。对于涉密政府采购项目，是否与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同中设定保密条款。是否定期对政府采购业务信息进行分类统计，并在内部进行通报。

5.资产管理关键控制点。

主要包括是否对资产实行分类管理，建立健全资产内部管理制度。是否合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限。

(1)货币资金管理。是否建立健全货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，有无由一人办理货币资金业务的全过程，有无不相容岗位没有分离的情况。出纳是否兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。有无一人保管收付款项所需的全部印章;负责保管印章的人员是否配置单独的保管设备，并做到人走柜锁。按照规定应当由有关负责人签字或盖章的，是否严格履行签字或盖章手续。是否加强对银行账户的管理，严格按照规定的审批权限和程序开立、变更和撤销银行账户。是否加强货币资金的核查控制，指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表;对调节不符、可能存在重大问题的未达账项是否及时查明原因，按照相关规定处理。

(2)实物资产和无形资产管理。是否明确相关部门和岗位的职责权限，强化对配置、使用和处置等关键环节的管控。是否对资产实施归口管理，明确资产使用和保管责任人，落实资产使用人在资产管理中的责任。贵重资产、危险资产、有保密等特殊要求的资产，是否指定专人保管、专人使用，并规定严格的接触限制条件和审批程序。是否按照国有资产管理相关规定，明确资产的调剂、租借、对外投资、处置的程序、审批权限和责任。是否建立资产台账，加强资产的实物管理。是否定期清查盘点资产，确保账实相符。财会、资产管理、资产使用等部门或岗位是否定期对账，发现不符的，是否及时查明原因，并按照相关规定处理。是否建立资产信息管理系统，做好资产的统计、报告、分析，实现对资产的动态管理。

四、审计评价

内部控制审计目的是在了解和描述内部控制制度基础上，就内部控制制度本身的完善程度进行评价，评价内部控制是否健全完善，初步形成审计评价意见和建议。可以采取定性说明或列举事实的方式，也可对内部管理的有关重要指标等进行评价。即：控制对象目标是否明确，重点是否突出；控制程序是否清晰明确，是否固定化；组织机构是否健全，是否适应控制要求；执行人员素质如何，权责是否对立，分工是否明确，相互能否制约；规章制度是否健全，是否可行；信息资料等记录、凭证等是否健全完备，填制、传递、核对有无严格规定。

内部审计8大注意事项

1、内部审计人员要避免陷入职业病的误区。

审计人员由于职业的特性，有可能会陷入职业病的误区，即看什么人都有毛病，看任何事都可能存在问题。思想认识的高度没上来，看问题的角度就容易偏激，不能做到一分为二的看问题，看人看事总是看阴暗面，长此以往，我们的思想也会变得阴暗，职业发展会受限。因此，无论和什么人打交道，都要看到人家的优点和长处，无论看待什么事，都要看到好的和积极的方面。有句话说的好：“择善者固之”。只有看到好的东西，才能学的更好，只有学的更好，才能做的更好。

2、查错纠偏，充分发挥震慑作用是内部审计的基础。

内部审计要想做好，必须要发挥震慑力，有了震慑力，对方才能重视，在公司里的地位才能得到保障和提高。如果连最基本的查错纠偏都没有人重视，何谈更高层次的发展。没人重视，再好的建议都是空谈，长此以往审计就会失了方向。万丈高楼平地起，地基没有打好，楼是盖不好的。所以内审在国内，在现阶段，必须要以查错纠偏为基础，有了这个基础，做什么事情都有效果，走到哪里都受重视。一个能够充分发挥震慑力的审计部门，对管理层来说，即使是不出鞘的宝刀，也是最有效的威慑。内部审计的一个重要目的是为了确保执行力，尤其是规模越大的公司，由上到下执行力会层层弱化，看到这种情况，管理层就难受的不得了。为什么这么说?管理者不愿意看到执行部门质疑其决策的正确性，管理者愿意看到坚定的执行力，因为对于执行部门来说，对于管理层的决策首先要执行，在执行中发现问题再提建议，由管理层进行修正。因此，内部审计需要要有保驾护航的职能，通过充分发挥震慑作用，确保执行始终是第一位的。

3、内审要架好桥梁，充分发挥上通下达的纽带作用。

从公司政治的角度考虑，内部审计部门所处的位置是很复杂的，是各种利害关系的聚焦之处，处在种种矛盾的中心位置。从部门生存的角度讲，任何部门在公司的发展都会遇到矛盾与困难，能够最大化的转移矛盾化解困难，学会“借力打力”，才能使自己受到的“伤害”最小，充分化解矛盾理顺各种利害关系，才能让我们长久的生存下去。所以我们看问题要站在相当的高度，内部审计部门不是政策制度的制定者，与被审计单位一样，都是公司政策制度的执行者，是“同为其主，各负其责”的关系。因此内审部门要做桥梁要做纽带，要承上启下要上通下达，把管理层的意图宣贯执行下去，把执行部门的问题和建议反馈上来。这不但是部门定位的需要，更是大道无极的精髓。

4、事实求是，是内部审计应始终坚持的基本原则。

有人的地方就有政治，内部审计部门位置的特殊性，决定了我们不可避免的要面对各种纷繁复杂的利益斗争。在遇到各种理不清头绪的复杂利益问题时，内审人员也不要慌，他乱由他乱，明月照山岗。我们不要被表象迷惑，坚持实事求是，做到“公正、公平、公开”，该怎么做就怎么做，该如何查就如何查，一切按照既定方案执行。坚持原则，认真做事，是避免卷入各种复杂利益关系的最简单有效的办法。“倚天照海花无数，流水山高心自知”是一种境界。

5、沟通宣传，应贯穿于整个审计流程的始终。

“现代内部审计之父”索耶在其著作中尤其提到了沟通的重要性。审计人员要学会沟通，要重视沟通，有效沟通是一种无形的审计宣传。审计人员在沟通宣传的同时，要注意不可对被审计单位和个人妄加评断，不可有任何私自答允承诺，言行要得体，举止有分寸。内部审计人员应学会倾听，求同存异，善于说服，学会化解矛盾，做到有争有夺，有理有节，有谦有让，通过有效的沟通和宣传，征得被审计单位和个人的支持和配合，是内部审计人员圆满完成审计项目的有效保障。

6.质量是内部审计的生命。

从公司政治的角度考虑，内部审计部门所处的位置是很复杂的，是各种利害关系的聚焦之处，处在种种矛盾的中心位置。从部门生存的角度讲，任何部门在公司的发展都会遇到矛盾与困难，能够最大化的转移矛盾化解困难，学会“借力打力”，才能使自己受到的“伤害”最小，充分化解矛盾理顺各种利害关系，才能让我们长久的生存下去。所以我们看问题要站在相当的高度，内部审计部门不是政策制度的制定者，与被审计单位一样，都是公司政策制度的执行者，是“同为其主，各负其责”的关系。因此内审部门要做桥梁要做纽带，要承上启下要上通下达，把管理层的意图宣贯执行下去，把执行部门的问题和建议反馈上来。这不但是部门定位的需要，更是大道无极的精髓。

7、创新，是内部审计工作的灵魂。

任何事物，没有创新就没有进步，没有创新就没有发展。内部审计也要做到应时而动，与时俱进。内部审计是为公司服务，公司的发展日新月异，内部审计要不断随着进步，变换工作思路。一份审计报告，永远不变，会产生审美疲劳，即使没有实质性的创新，哪怕是形式上的创新也是需要的。俗话说“逆水行舟，不进则退"。

8、走经营之道，内部审计要会营销。

经营部门就像打点生意一样，都说内部审计不好做，生意也是不好做的，为何有人赚钱有人赔本?道理都是相通的。内部审计也要用经营的思路，学会营销。如内部审计的客户是谁?内部审计的产品是什么。

浅析提升审计监督效能的几点思路

一、进点会议不随意。曾经有学者把进点会发挥的作用等同于“扩大器”“探照灯”“融合剂”。一方面，审计组借进点会介绍审计依据、重点、范围和要求等，向被审单位阐述思路、步骤等，同时通过观察进点会的部署、与会人员的接触交流进而初步了解被审单位的组织、人员结构以及对审计的重视程度。另一方面，被审单位也需借助进点会向审计组介绍本单位基本情况、工作亮点以及最后表态发言。所以，搭好进点会这座桥梁，是进一步推进审计具体工作开展的前提，进点会的种种表现也是初步预测和准备后续审计工作如何具体开展的参考。如在审计进点会上，一些被审单位在介绍本单位情况时，避重就轻，泛泛而谈，不切中主题，此类现象就需引起警觉。由此可见，开好一场审计进点会，搭好一座沟通联系的桥梁，是提升审计监督效能的重要措施。

二、处理问题需严谨。当前，我国改革发展进入深水区，各种新形势、新情况不断出现，要不断适应新形势、新发展，但目前一些审计人员思维观念陈旧，知识结构单一，分析研判能力不强，对政策理解不够透彻，没有真正贯彻落实好“三个区分开来”的重要指示精神，没有做到透过现象看本质，停留在就问题论问题，以致于在处理一些问题上出现不严谨，不到位等现象，造成被审单位对审计报告、审计意见有质疑，审计形象在不同程度上受损。因此，当务之急，应不断提高审计人员的政策理论水平和判断是非的能力，进一步规范审计人员的职业道德，保持独立性，坚持谨慎性，不受私利诱惑，客观公正处理问题，审慎发表审计意见。

三、整改问题勿放松。抓好审计整改，是维护审计监督严肃性和党委、政府公信力的必然要求，是发挥审计在党和国家监督体系中重要作用的客观需要。当前，面对审计查出的问题，一些地区、部门和单位仍然存在不重视整改，虚假整改、敷衍整改、拖延整改、甚至拒绝整改等情况，出现屡审屡犯、审而不改等现象。这些现象的出现，也反映出了我们极少数审计部门只注重发现和揭露问题而忽视对被审单位的督促整改，问题整改不了了之，使得审计最终目的不能实现。笔者认为，审计部门作为政府重要组成部门，督促抓好被审单位整改工作，责无旁贷。抓审计整改，建章立制应先行，要着力建立健全被审单位整改工作报告机制、审计部门整改对账销号机制、督查部门整改督查机制以及组织部门和纪委监委整改约谈机制和追责问责机制，不断扎实推进审计整改工作。

四、成果运用要主动。一些审计人员，总认为审计只负责查处问题和跟踪整改，而成果运用应该是组织人事、纪委监委等部门的工作。这种认识的错位，造成审计成果在产生与运用之间产生不出递进关系，很难建立与组织人事、纪委监委等部门之间的协调配合机制，进而影响审计成果的充分运用。加之，一些审计机关长期对审计成果宣传工作不重视、不及时，也使得社会对审计工作不甚了解，造成审计在社会上的形象未全面树立。在审计事业发展的征程上，也应抓住发展的大好时机。一方面，积极推动建立审计结果公告机制，及时向社会公告审计情况，向社会宣传好审计事业、讲好审计故事，如近期各级审计机关向社会发布本级政府预算执行和其他财政收支的审计工作报告，就是很好的例子。另一方面，积极作为，主动与组织人事、纪委监委、检察等部门单位沟通联系，努力把审计监督与党管干部、纪律检查、追责问责结合起来，促使审计结果及整改情况真正成为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据。

如何当好审计组长

审计项目是审计业务体系的基本细胞，审计组长是审计项目的第一责任人。当好审计组长，是审计人员努力追求的目标。如果以审计项目成效来衡量审计组长这一角色作用的发挥，可以归结为“质量、效率、安全”，笔者从五个方面就如何当好审计组长谈一点认识和思考。

明确方向把大局

无论完成何种工作，方向正确则事半功倍；方向错误则事倍功半，甚至徒劳无功。审计工作更是如此，善于把握大局、始终坚持正确方向，不仅是审计组长必备的能力，也是保证审计成效的首要条件。

一要从讲政治的高度，把握年度工作整体。每个审计项目由年度工作计划而来，充分体现了审计年度工作重点，是对党中央、国务院年度工作部署和要求的具体落实。审计组长只有不断提高政治站位，从深刻领会并贯彻落实中央审计委员会年度工作部署精神的高度，谋划审计项目，才能把握正确方向和工作大局。

无论完成何种工作，方向正确则事半功倍。方向错误则事倍功半，甚至徒劳无功。审计工作更是如此，善于把握大局、始终坚持正确方向，不仅是审计组长必备的能力，也是保证审计成效的首要条件。

二要从认清规律的维度，把握审计项目特点。不同的审计项目虽然在基本程序上具有相似性，但审计内容和要求却往往不同。如政策落实跟踪审计、财政收支审计、建设项目投资审计、领导干部经济责任审计和自然资源资产离任审计等，审计工作分别涉及政策执行、财政资金、公共资产、公共资源以及领导干部等，具有不同的审计特点，审计组长应不断提高对审计项目工作规律的认识和把握能力，确保审计工作顺利有序开展。

三要从精准定位的角度，把握审计对象全貌。实践中，审计对象的情况千差万别，在确定正确工作方向、认清工作规律之后，就要精准定位到具体项目。要把握审计对象的综合情况，审计组长应当充分运用以前年度审计成果及其他各类审计资源，全面了解审计对象以及涉及相关部门（单位、系统）在经济社会运行中的主要职责或功能定位，主要管理目标，突出业务特点，权力运行模式和关键环节，涉及重大经济政策、资金资产的主要分布和结构等，为形成科学审计思路奠定坚实基础。

清晰目标出思路

思路如同审计项目的“总纲”，纲举目张，常常在很大程度上决定审计项目实施的成效。因此，明确思路是对审计组长颇具考验的重任之一。笔者认为，审计组长在对标审计总体方案要求的同时，还要明确审计项目总体思路，注意处理好以下三种关系。

一要处理好扩大审计覆盖面与突出重点的关系。审计组长要认真研究覆盖面的可为范围和可达范围。审计覆盖面的选择应是在对总体方案要求内容全覆盖的基础上，选择与审计时间、人力等资源相匹配且比重适当的资金、资产和涉及的单位或事项。同时，依据项目特点，突出审计重点，如突出党中央关注的领域，影响地方或部门发展的关键方面，社会舆论和人民群众反映集中的问题等。

二要处理好确保审计报告质量与深耕审计信息的关系。虽然目前从量化评价角度来说，审计信息与审计报告相比有所偏重，但从实现审计目标来看，报告好与信息多应是相映生辉。且审计报告对于任何项目组都是审计成果集中体现的综合载体和较为重要的审计文书。因此，审计组长不仅要有挖掘“信息金矿”的思路，更要有确保报告质量的良策。

三要处理好审计现场与非现场的关系。审计前进行充分调查研究是优化审计思路的必要保证。为尽量减轻审计对象的负担，需要努力发挥非现场工作的效能，为现场审计有的放矢、提高效率做好充分准备。如有效使用常规提取的财务及业务数据，运用大数据平台进行总体分析并排查常规问题；协调审计机关内部成果资源，掌握历史沿革、发展情况；利用其他相关联的项目平台座谈调研，快速锁定疑点问题、聚焦审计重点等。

高效指挥调资源

审计资源从广义上讲可以包括有形资源（人力、工作需要的软硬件、审计资料、数据和成果）和无形资源（时间、审计分析判断能力、沟通协调能力等）。审计组长要实现高效指挥，在规定时间内有效调配审计资源。

一是排兵布阵，合理调配审计人员。应当把握好三个原则：第一，选好主审，搭好配角（如新老搭配、“业务＋数据分析”等模式）；第二，管理模式宜简不宜繁，层级宜短不宜长；第三，任务分工明确，责任到小组或个人。

审计报告既是审计项目实施结果的集中体现，也是汇总提炼综合性审计成果的基础和源泉，更是审计对象整改问题的标尺。因此，确保报告质量是审计组长的重要职责。

二是步骤清晰，科学安排审计时间。审计组长应当按照工作方案和既定思路，提出时间步骤清晰、阶段目标明确的要求，以便主审和其他审计人员合理分解任务，共同有效管理现场时间。

三是动态掌控，及时决策适时指导。审计组长自身也是重要的审计资源，既要善于坐镇，当好审计组的强大后盾；也要善于指挥，不当甩手掌柜。可运用多种方式动态掌控审计组工作进展情况，发现问题及时决策解决，发现困难适时帮助指导，在保证审计方向正确的基础上，为审计人员适时鼓劲、有效解压。

围绕报告提质量

审计报告既是审计项目实施结果的集中体现，也是汇总提炼综合性审计成果的基础和源泉，更是审计对象整改问题的标尺。因此，确保报告质量是审计组长的重要职责。

一是扎实取证严要求。审计取证单是所有审计成果的基础，也是法制部门审理的源头，直接决定着审计质量。审计组长应当严格要求，帮助审计人员培养按照审理标准扎实取证的工作习惯。

二是适时开好业务会。审计业务会是审计质量控制的重要决策环节，也是集中智慧的良好工作机制。审计组长应当抓住关键环节和重要阶段，如调整实施方案、发现重大案件线索、中期汇总等，适时召开业务会，促进提高审计质效。

三是对标方案纠偏差。实施方案是审计报告主要框架结构的蓝本。审计组长在项目实施过程中，定期指导主审及时对标方案中的主要审计内容和重点，这对于审计范围广、参审人员多、疑点问题多的审计项目尤为重要。同时，及时对标，便于及时筛选重点问题并查漏补缺，确保审计报告的高质量。

守住底线抓安全

安全，对审计组长来说，与审计质量同等重要。笔者认为，它主要包含廉政安全、保密安全等。审计组倘若忽视安全，查核问题再多，也会面临一票否决的结果。

一是做好表率抓廉政。廉政是审计质量的生命线。审计组长在作表率、善监督的基础上，应当细化现场管理制度，严格督促每位审计人员执行廉政纪律。同时，应站在爱护干部的角度定期教育、时时提醒审计人员遵守廉政纪律。特别是在查核重大违纪违法问题线索中，更要杜绝隐患、规避风险。

二是严防死守抓保密。随着审计广度和深度不断拓展，以及对大数据分析的运用，审计人员失泄密风险、防窃密风险也逐渐增大。审计组长要不断引导审计人员在思想上高度重视，在工作中时刻绷紧保密安全之弦。

三是严暖结合抓安全。审计人员是审计机关最重要的资源。除了廉政、保密安全外，审计人员的身心安全也需要重视。审计工作出差多、碰硬多，审计组长应处理好监督与信任的关系、严管与厚爱的关系，善于为审计人员营造团结向上、愉快和谐的工作氛围。

审计报告质量的六大问题和改进对策

审计报告质量存在的主要问题

审计报告质量中存在的问题因审计项目的不同而略有不同，但大致可归纳为以下几个方面：

1.基本情况介绍过于具体

在介绍被审计单位基本情况时过于细致，管理体制详细到所属单位名称一一罗列、收支情况详细到二级以下会计科目，资产情况详细到资产大类等等，可利用的信息不多，主题不够明确。

2.审计评价不够准确

有些内审部门出于规避审计风险、与被审计单位搞好关系等因素，评价往往或“过”或“不及”。所谓“过”，就是超出审计职权、审计范围进行评价，进行一些无审计证据支持的评价，甚至做一些前后矛盾的评价；所谓“不及”，就是在评价上只说成绩，不说问题，或过于啰嗦，说一大堆套话，几乎在给被审计单位总结先进经验。或在问题的评价上一语带过，不痛不痒。

3.问题表述简单堆砌

首先，有些审计报告对审计查出的问题没有进行梳理归类或没有进行科学的梳理归类，只是对问题进行“流水账”式的罗列，一份报告能列出几十个问题，内容庞杂、条理不清，轻重点分不分，让人难以看出头绪。

其次，对问题的描述未做到表达准确、语言精练，影响了审计质量。

再次，揭示问题不够全面、深入，存在以偏概全现象，虽然发现和揭示了一些问题，但没有抓住问题的实质和要害。同时，个别重要审计工作底稿未在报告中反映。

最后，问题定性和归类不够准确。主要表现在：问题定性不明确，用现象或结果代替对问题的定性，没有把问题实质揭示出来；问题定性与事实描述不符；定性依据不充分；因定性不准确，导致归类不准确等。如：某单位内部审计对该公司开展的财务预算管理审计中，将“总承包项目预算编制不够准确”问题，定性为“部分总承包项目实际完成利润比预算超额较大”，用现象代替定性；同时在描述问题原因过程中认为“由于市场波动不确定性等客观因素的影响，工程建设公司本着谨慎的原则编制财务预算，……”。“市场波动不确定性等客观因素”与“谨慎的原则”之间缺乏必然联系，依据不充分。

4.经济责任审计中对离任者应当承担的经济责任界定不清晰、评价不客观

经济责任审计应重点关注重大事项的决策程序和责任落实，尤其是对问题发生的时间跨度超出离任者任职期间的，应明确任期内的问题金额和截至审计日的问题金额。虽然按照规定对离任者重点审计区间是近三年，但其应当承担的责任以及对其评价不能仅限于近三年，而应当是整个任职期间，对重大问题要进行追溯和延伸。

所以，企业内审人员要认真理解、领会审计报告中经常出现的“重大问题追溯到以前年度或延伸至审计日”的含义，对现场审计发现的一些严重效益流失、经营管理失控造成重大损失以及影响企业稳定等重大违规违纪问题，内部审计人员要有强烈的追溯和延伸意识，要保持高度的职业敏感性，擅于发现和扑捉问题线索，将审计成果扩大化，将审计的监督职能真正落到实处。同时对性质比较严重、屡禁不止的问题，不能回避矛盾，在准确定性，分清责任的基础上，要明确提出对企业和责任人相应的处理、处罚建议。

5.审计建议不够明确

提出的审计建议缺乏针对性、操作性，经常出现诸如“加强财务管理，严格执行财经纪律，完善内部管理制度”等放之四海而皆准的空话，缺乏切实可行的对策措施。有的审计建议合法性和合规性还值得探讨。有些报告在无建议可提的情况下，为凑足报告的要素和“块块”，对被审计单位的业务管理提出建议，说一堆外行话，有“狗尾续貂”之嫌。

6.是报告整体繁琐冗长

有的报告语言不简洁、拖泥带水、前后重复。有的报告各部分详略不得当，平分秋色，甚至喧宾夺主，造成报告冗长，动辙十几页甚至几十页。

提高审计报告质量的对策措施

要解决审计报告中存在的上述问题，不断提高审计报告质量，应从以下五个方面入手：

1.要培养严谨细致的作风

审计报告作为法律文书，具有很强的严肃性、规范性和法律性。对于审计报告的要素、内容，《内部审计准则》和《审计项目质量控制办法》都做出了明确规定。内部审计人员应认真领会和掌握这些具体规定，在编写审计报告时严格按照规定进行，杜绝随意性。尤其要注意审计评价的客观性、问题定性及处理处罚依据的充分性、审计建议的可行性。要对每一个问题、每一个审计数据、引用的每一条法律法规进行认真审核，确保准确无误。

2.保持独立的审计地位

在撰写审计报告时，坚持以事实为依据，以法律为准绳，一是一、二是二。不为权力、人情、利益所左右，不掺杂个人感情。不要因过分考虑被审计单位的接受程度而文过饰非，夸大被审计单位的成绩，回避被审计单位的问题；更不得隐瞒、截留审计问题。

3.努力提高能力素质

审计报告质量问题在一定程度上反映了内部审计人员的能力问题。当前，要努力提高内部审计人员的系统思维能力，引导内部审计人员从整体上把握审计情况，把握审计报告的内容和重点，系统地梳理、归纳和反映审计情况，增强审计报告的条理性；提高综合分析能力，引导内部审计人员从改革发展的高度、宏观管理的层面，对审计中发现的问题进行深层次分析研究，结合法律法规和地方实际提出对策，增强审计建议的针对性和可行性；提高文字表达能力，加强内部审计人员的文字修养，开展写作、语法和公文知识学习演练，掌握写作基本功，避免因语言表达失误而影响审计报告质量。

4.加大审核把关力度

坚持对审计报告实行三级审理，明确各级审计人员的责任和标准。既要把好法律政策关、又要把好文字关。

5.改进审计报告模式

审计的主要职责是揭露和反映问题。审计报告应紧紧围绕这一主旨进行改进。应精简对被审计单位的基本情况介绍，精简审计评价内容；审计建议可设置为非必要要素，在确实没有可行建议的情况下，可以不提；对于审计数据较多的审计报告，可以探索实行表格化，增强审计报告的直观性。同时，上级审计部门应探索制作审计报告模板或编写审计报告范例，为下级审计部门提供参考，使于审计报告的统一和规范。

审计的关注要点

一、重视审前调查工作

搞好审前调查，对发现被审计单位存在的重大违规违纪问题线索至关重要。在实施审计前，只有在对被审计单位的工作职能、财务管理体制、内控制度、人员、机构及所属单位等基本情况了如指掌的情况下，才能总揽审计项目全局、把握审计重点，做到有的放矢（可以上网查资料，看新闻，跟客户聊天来获取更多的信息，有助于我们形成预期，预期和实际审计的资料形成的差异就容易帮助我们发现问题。）否则，往往只能“就账查账”、难以发现违规违纪问题。

实例：如在对某单位进行审前调查时了解到，该单位所属职业学校师资力量薄弱，设置的专业不符合当前市场的需要，招生极其困难，校舍闲置很多。但通过对该校延伸审计后却发现近年来联合办学收入很高，与审前调查情况不符，经与该校员工交谈和审查联合办学协议，查明联合办学是假，出租房屋是真，该校也由此承认了逃避纳税的事实。

二、从内部控制的薄弱环节入手

有的单位内部管理薄弱，未建立起完善的内部控制制度，无法保证本单位的各项经济工作置于有效的监督和管理之下。

实例：如在对某单位进行内控制度评审时，发现其固定资产管理制度不健全、漏洞很多，就将固定资产作为一项重要审计内容，通过审阅有关凭证记录、调查询问有关人员和进行实物盘点等方式，发现该单位存在大量有账无物，或有物无账的固定资产，从而揭露其固定资产管理混乱、账实不符、存在国有资产流失等隐患。

三、运用分析性测试方法确定审计重点

实例：比如，在对某单位领导人员进行经济责任审计时，通过对会计报表分析，发现近年来该单位的应付账款发生额变动较大，因此，便把应付账款作为一个审计重点，从而查出该单位通过应付账款隐瞒支出和结余及挪用专项资金等问题。

四、从资金运动的异常和原始单据的细微处发现疑点

资金运动总是有其来龙和去脉的，对于非正常的资金来源和去向，通过内查外调等方式，往往能发现重大问题线索。

实例：我们在对某行政单位进行审计过程中，发现其以拨列支情况较多，而且向某自收

自支单位以项目名义进行拨款，于是就延着资金去向对收款单位进行审计调查，发现该单位财务管理混乱，收到的拨款根本没用到所谓项目上，大部分用于招待等支出，剩余款项进行大额存款。有时我们也会忽视一些经济业务相对比较简单的单位，主观感觉不会有什么问题，但是通过详细审查原始单椐也会发现疑点。

如在对某党政部门进行审计时，因其职能单一，会计业务比较少，就对其进行了详细审查，并要求提供收款收据。审计中先将其入账的收据号记录下来，与其提供的收据存根进行核对，发现有2个收据号不在提供的收据范围内，遂要求提供有这2个收据号的收据存根，在不得已的情况下，他们供出收取部分企事业单位赞助费、资料费等设置账外账，用于招待及职工福利等支出的事实。

从奇异数字中发现问题

数字是构成会计资料的基本要素。所谓奇异数字，奇异数字是指与被审查单位正常发生额差异较大或违反会计原理要求的数字。认识奇异数字，必须结合单位经济业务的内容和发生经济业务的性质，从中发现疑点。

从数字值的大小变化发现奇异数字

首先要把握经济业务本身量的界限。

实例：

某项正常收入如出租房产的租金收入在某一时段突然剧减，某项正常支出如修车费在某一时段突然剧增，某项比例关系如某产品成本中主要材料消耗量所占比重突然较大幅度变动，物品的购买价格明显高于市场价格，产品的销售价格明显低于正常销价，如某企业的管理费每月在50000—60000元之间，而本月达到90000元，就是奇异数字，需要作进一步的审查，以便弄清疑点。

从数字的正反方向发现奇异数字

首先应把握经济业务本身应该是借方，还是应该是贷方，或者既可能是借方又可能是贷方。

实例：实物资产、货币资金账实不符，现金、银行存款余额出现负数等，便是奇异数字，需要进一步详细查明。

从数字的精确度发现奇异数字。一般来讲，会计核算的资料比财务计划的数字要精确。在会计核算数字中，该精确的而没有精确，不该精确的而精确到脱离实际的程度，均是奇异数字，需要问一个为什么，并进一步弄个明白。

从奇异时间中发现问题

奇异时间是指不正常或违反常理的时间。

实例：

记账凭证所附票据的填制时间迟于做账时间或早于做账时间太远，购货款付出很长时间后才购回或没有购回货物，应收款如销往某单位产品的货款长时间没有收回，在按正常情况不应发生某类业务如夏天购买树苗的时间发生了某类业务，收入、支出发生后长时间不做账等。对奇异时间，就需要进一步查明原因。

从奇异的购销单位与单位往来发现问题

单位之间的经济联系是广泛的，其关系也是错宗复杂的。但从一个单位的一笔经济业务内容来分析，其关系又是固定或明确的。

1、从购销单位的业务范围发现奇异购销单位。任何一个经济实体，都有一定的业务范围。

实例：在查账过程中如果发现有的凭证反映的经济内容与出具凭证单位的业务范围明显不符。

2、从购销单位与货款结算单位的矛盾发现奇异购销单位。

实例：在正常经济交往中，购货单位就是付款单位，供货单位就是收款单位，如果发现购货单位是A，而付款单位却是B；或者发现供货单位是C，而收款单位却是D，这都是一种不正常的经济现象，应作为疑点进行认真审查。

3、从往来结算的期限长短发现奇异往来单位。一般正常的单位往来，其经济业务发生都有一定的频率，其业务往来余额也有一定的幅度。

实例：在查账过程中，如果发现有的往来单位名称陌生，长期不发生业务往来，挂账金额又较大，应视为奇异往来单位，需要进一步查明，看是否虚列往来，是不是呆账。

从奇异的地点发现问题

奇异地点是指与被审查单位经济业务发生不合常理的地点。

实例：

购买货物舍近求远，从非经销某类物品的单位购进某类物品如从水果店购进办公用品等。频繁多次倒买倒卖的采购行为，就有拉关系，得回扣，贪污钱财之嫌，对地点与经济业务的内容无关或相矛盾，也应视为异常地点做进一步调查。

从奇异往来账目中发现违法违纪问题

奇异往来账目是指按照正常会计核算不应该通过往来科目核算的通过了往来科目核算、冲销往来账无附件或附件手续不齐全、往来账账实不符。

实例：

收到的款项该直接做收入的而挂在应付款账上，支付的款项该直接做支出的而挂在应收款账上，支付应付款无附件或附件手续不齐全，冲销应收款无附件或附件手续不齐全，应收、应付款转账无附件或附件手续不齐全，往来账账上金额与对方数额不相符等。

审计过程中，发现一些单位弄虚作假、违反财经纪律，其主要手段之一就是通过应收款、应付款账户作手脚。因此。查账时应特别注意审查那些没有原始凭证的应收款、应付款账户。

从奇异物品中发现违法违纪问题

奇异物品是指与被审查单位的正常需要不相符的物品。

实例：

购进的物品是不需要用的，购进物品的数量大大超过了正常需要量，购进的物品存在质量问题等。

从奇异票据中发现违法违纪问题

奇异票据是指票据上存在异常情况或与报销要求不相符的票据。

实例：

票据刮擦、挖补、涂改、字迹不一致或该复写而不是复写，开票日期、接受单位、事项没有填写，开出单位没有盖章，所填的接受单位与报销单位不符，所填的经济内容与开票单位名称及业务性质不相符，不同单位开出的票据字迹相同，报销需要签字的不同人签字的笔迹相同，用不属报销凭据如发票的非报销联、白条报销等，从奇异编号中发现违法违纪问题。

奇异编号是指会计原始、记账凭证、收款票据出现的不正常编号。

实例：

记账凭证重号或缺号，已使用发票、收据的存根联缺号，未使用的发票、收据缺号或某号中缺少报销联，同一单位不同时间开出的几张票据号码连续，同一单位相同时间开出的几张票据号码不连续等。从奇异联系单位中发现违法违纪问题。奇异联系单位是指与被审查单位没有正常业务联系关系却有资金收付的单位。

实例：凭白无故地付款给某单位，凭白无故地收到某单位付给的款项如索要的赞助，凭白无故地其他单位的资金通过本单位进出等。从奇异报账手续中发现违法违纪问题。奇异报账手续是指报账的手续不是按照正常规定进行的。

实例:

按常规需要几个人签字报销的少了人签字或多了人签字，该附附件报账的没有附附件或附件不齐全，以领代报、以借代报等.

从奇异开支规律中发现违法违纪问题

奇异开支规律是指有规律的开支出现了异常的情况。

实例：

经常在某商店购物，在其商店开具的发票有的报了账，有的账上没发现；某项定期固定性开支如每月发放某种补助在账上开支不连续等。

总之，审计疑点的表现形式是千变万化的，这就需要我们在审计过程中，审计人员还应具体问题具体分析，因为企业也存在着“个体差异”。还可以通过从企业外部调查走访、和调出企业财务科室的人员谈心等方式，搞清楚被审计企业的具体情况，争取将审计风险降到最低点。

审计工作完成后，需要检查哪些事项？

1.是否执行业务承接或保持的相关程序？

2.是否签订审计业务约定书？

3.是否制定总体审计策略？

4.审计计划制定过程中，是否了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，包括舞弊风险？

5.是否召开项目组会议？

6.审计计划是否经适当人员批准？

7.是否与被审计单位就审计计划进行沟通？

8.计划的审计程序是否得到较好执行，对计划的修改是否得到记录？

9.是否已获取所有必要的来自银行、律师、债权人、债务人、持有存货的第三方等外部机构的询证函回函或确认函？

10.所有重要实物资产是否均已实施监盘？

11.当涉及利用其他注册会计师的工作时，对其他注册会计师的工作结果是否满意？

12.计划执行的各项审计程序是否全部执行完毕，未能执行的审计程序是否实施了替代审计程序？

13.审计范围是否受到限制？

14.计划确定的重大错报风险，包括舞弊导致的重大错报风险是否仍旧恰当，是否需要追加审计程序？

15.是否恰当应对在审计过程中识别的舞弊导致的重大错报风险？

16.是否审查期后事项，并考虑对财务报表的影响？

17.是否审查或有事项，并考虑对财务报表的影响？

18.是否审查关联方及关联方交易，并考虑对财务报表的影响？

19.是否审查对被审计单位持续经营能力具有重大影响的事项？

20.是否及时查阅了与已审财务报表相关的其他信息，并充分考虑了其他信息对已审计财务报表的影响？

21.是否已就审计中发现的重大错报及其他对财务报表产生重大影响的重大事项与适当层次的管理层或治理层沟通？

22.是否在审计结束时或临近结束时对财务报表进行总体复核？

23.是否召开项目组会议，并确定建议调整事项和试算平衡表草表？

24.是否编制重大事项概要，是否所有重大事项均已得到满意解决？

25.是否与被审计单位召开总结会，就建议调整事项进行沟通，形成总结会会议纪要，并经被审计单位确认？

26.是否获取被审计单位对所有调整事项的确认？

27.是否累计所有未更正错报，包括错误和推断差异，并评估未更正错报对财务报表的影响？

28.未更正错报汇总表是否经被审计单位确认？

29.董事会或管理层是否接受已审计财务报表？

30.项目负责人是否已复核工作底稿？

31.项目合伙人是否已复核工作底稿？

32.是否已完成项目质量控制复核（必要时）？

33.是否已取得经签署的管理层声明书原件，并确定其签署日期与审计报告日期一致？

34.是否完成审计总结？

审计谈话必会的15大方法及技巧

审计谈话是审计调查人员应该具备的基本技能，是检验审计调查人员实际工作能力的重要标志之一，对于提高审计工作水平具有重要意义。

审计谈话成功的方法和技巧

1．重复谈话。

对较复杂的重大问题进行反复地提问，让被调查人反复陈述；如果他的陈述是假的，那么总会出现前后陈述矛盾，调查人员就从矛盾中获得了其编造的假内容，以及掌握他想掩盖什么问题等信息，达到获取信息的目的。

2．利用矛盾。

由于被调查人在违纪违规中的角色、地位不同，面对调查的作用不同，他们互相之间会存在矛盾，其陈述也难以完全一致，我们可以利用他们之间的矛盾，使其互相推诿、指责，查清所需要澄清的问题。

3．“容许”编造谎言。

在某种情况下，调查人员可允许被调查人自由陈述他想说的一切和编造的谎言，并如实作好记录，从谎话的侧面完全可以弄清楚他想回避什么、注意是什么，在适当时机揭穿谎言，促使其作出真实陈述。

4．自由交谈。

对于那些对谈话感到压抑，用矢口否认对待谈话的被调查人，调查人员要改变谈话的威严方式，在和谐的气氛中使其在不知不觉中顺从和接受调查人员的谈话，把谈话内容逐渐引向实质问题，取得谈话效果。

5．声东击西。

可以分为两个阶段：第一“声东”阶段，在谈话中，调查人员要隐蔽主攻方面，表面上从主要问题“无关”的情节谈起，向次要问题发起进攻，使其产生错觉和思想麻痹，觉察不出调查人员的真实意图；第二“击西”阶段，当被调查人的注意力已被转移，防御出现漏洞，便立即扭转锋芒，使被调查人猝不及防，其觉察时败局已无法挽回。

6．四面出击。

当被调查人想隐瞒问题、心理处于紧张状态、注意力无法集中时，调查人员精心选择出击点，谈话提问转得突然，使被调查人猜想不到审计人员所针对的是哪个问题、忙于应付，造成顾此失彼，防不胜防的局面。

促使被调查人形成一定观念的方法技巧

1．连续使用证据。

在谈话中调查人员针对被调查人的一个或几个问题，选择一些直接或间接的证据，连续使用证据，使其内心产生巨大压力，自信感、有效进行攻心，为其如实回答打开通道。

2．揭露谎言。

重点是对谎言要揭得准，掌握确实的证据，选择不同的时机，在其表演“精彩”时，迎头痛击，从整体上进行揭露，使被调查人形成“靠撒谎是不能混过去的，调查人员是不容易被欺骗的”的观念，把被调查人引导到如实回答问题上来。

3．跳跃发问。

当一些被调查人熟悉审计的谈话方法，知道将要问些什么内容，怎样发问等防御计划，调查人员在常规的问话过程中和适当的时机突然跳过其防线，直取其尚未防御的要害问题。

4．引而不发。

就是调查人员发出一种信息，让被调查人明显地意识到已经掌握了问题，但又不清楚是掌握了哪些问题，使他感到不回答又“滑”不过去，又不知该回答哪一个问题，最后迫使把问题全部供述出来。

影响思想情绪的方法技巧

1．消除对立。

对立情绪在被调查人员中比较普遍地存在着，被调查人对审计检查不理解或调查人员执行政策有偏差等。消除对立情绪，首先要认真执行政策；二是要进行文明审计、说话要文明、语言要谦虚、平等待人，注意方法技巧的综合运用。

2．造成紧张。

调查人员应在被调查人狂妄自大、缺乏防备的情况下，使其思想“紧张”起来，可以突然出示具有一定份量的证据，这种出乎意料之外的举动会很快造成被调查人的紧张，使得被调查人既搞不清他的哪些问题暴露了，也无法马上用编造的谎言欺骗调查人员，狂妄自大的气焰和侥幸的心理必然有所收敛和转变，从而达到谈话目的。

3．减轻压力。

在谈话中，被调查人由于惧怕暴露问题，或矢口否认或即不拒绝问话，又不进行回答，这种情况调查人员应从被调查人愿意谈的话题谈起，使双方先实现心理上的接触，建立起共同谈话的基础，相互产生信任感，消除双方的心理隔阂，就会使谈话取得进展。

4．加快谈话速度和减缓速度。

其实质在于，一方面调查人员利用自己的主动地位，把主动权掌握在自己手中。利用事先准备好的一连串问题，不让被调查把人编好的供词讲出来，及时打断笼而统之的答话，使其回答不偏离问话的实质内容；另一方面加快或放慢谈话速度，被调查人不可能沉思熟虑、无暇周密考虑和拖延回答，减弱被调查人急于结束谈话的情绪，取得明显效果。

5．出其不意。

对于那些事先已有准备的被调查人，调查人员骤然地提出一个与以前谈话毫无联系，而被调查人又意想不到的问题，打乱被调查人编造和准备好的对答，为谈话顺利进行打开缺口。

总之，谈话的方法技巧一是在实际谈话中，应注意各种方法技巧的结合运用，防止“单打一”，不然则难以获得成功；二是谈话技巧产生于实践，在实践中才能获得发展。因此，进一步探讨谈话技巧的科学性，使其日臻完善，有待于广大审计人员的共同努力。

审计中获取案件线索的12种方法

作为一名审计人员，谁都有自己独特的审计思路和方法，最常用的就是从会计中直接发现审计线索。这种方法是最基本、最直观的，主要是通过被审计单位所提供的会计资料，利用审阅的方式发现审计疑点,确定审计线索，进而通过相关的财务资料核对、询问等手段来证明疑点，确定事实。

随着时代的发展，在经济领域中各种违规、违纪、违法的手段越来越隐蔽，舞弊的方法越来越高明，作为审计工作人员，还应当技高一筹,具备更多发现审计线索的能力，才能真正捍卫利益，树立审计权威。为此，我将近年来在工作中的一些发现审计线索的方法，提出来与大家分享、交流。

1.从原始凭证中发现审计线索

随着会计手段现代化的发展，有些传统的审计方法和手段在实际工作中容易被忽略，特别是对原始票据一些细节的审计。如发票内容是否符合被审计业务实际，数字、签字、盖童是否有异样，发票号的连续性如何等等；还有就是在原始票据多的情况下，报账人员易发生混水摸鱼，将自己的个人消费票据混入到原始票据从中“捞钱”。特别提醒的是，在审计中一定要注意现金交易业务，如果审计人员平时养成谨慎细致的作风，充分利用好最原始的审计方法一详査原始票据，也许会发现出纳或者会计利用内控的薄弱环节，贪污、假发票套现、小金座等审计线索。

2.对比分析数据发现审计线索

对于一些不能仅从单年、单月或者个别业务来确定的审计重点数据，我们可以采用多年、多月或者多业务对比的方式，来确定审计重点，通过审计模型、职业判断来发现疑点。如对某单位三年以上的数据进行对比分析，或者同一年度不同月份的数据进行对比分析，就能发现异常，确定审计重点，进而追踪审计，发现审计线索。特别是在每年的税收征管审计当中，这种方法是最常用、最直接的。通过地税审计软件对纳税户全年多个月份同一税种交税数据的对比分析，就能发现企业是否存在偷税、漏税，税务机关是否提前征收等税收疑点，进而利用地税审计软件的税单查询功能，来详细查看有疑点月份的企业缴税情况，以此确定下一步要抽查的重点纳税户，取得审计证据。

3.利用内控管理漏洞发现审计线索

在实际工作当中，有些审计人员应当说不注重审前调查，更多的只是走形式。那么新的《审计准则》出台，明确了审前调查和审计实施方案的重要地位，整个审计的过程必须以审计实施方案为指导。在实际工作中发现的重大审计线索，经常是通过大量的审前调查，发现了被审计单位存在的管理漏洞或者薄弱环节，以此确定审计重点；通过对审计重点的核查，发现审计线索，为后期审计工作取得实质性进展奠定坚实的基础。

4.利用数据之间的勾稽关系来发现审计线索

有些审计事项，如果单从一方面无法发现存在的违纪、违规问题，特别是财务人员想通过不间断的调账，来混淆审计人员的视野，以达到自己的非法目的。这时，审计人员应当转变思维方式，从关系数据或者勾稽数据来进行画图分析或者对比分析，从而发现审计疑点。这种方法需要审计人员具备良好的财务基础，平时要加强对财务知识的学习。只有对财务知识的充分理解和掌握，才能从复杂的财务关系中，识破财务人员的“意图”，抓住被审计单位的“把柄”，进而取得审计突破。

5.利用“盘点”来发现审计线索

采用突击保险柜盘点的方式，容易发现账外账、小金库等审计线索。这种方式重在“突击”，贵在“仔细”。首先，必须在被审计单位完全没有防备的情况下进行突击；其次，在查点保险柜时一定要认真仔细，也许一个小纸片会带来意想不到的审计线索。其它固定资产的盘存，主要通过检查账实是否相符，这当中一定要注意易用、易出租、贵重的资产，进而发现挪用、贪污、国有资产流失等重要审计线索。

6.利用银行对账单和日记账核对结果发现审计线索

审计人员面对银行对账单，如果业务量不大，可以与日记帐进行详细的核对；如果业务量大，可以对大额的款项进行重点核对。在此过程中，审计人员应当注意：第一、要注意银行对账单中涉及的数额相同，并且是一借一贷的业务，一定要与银行日记账核对，如果日记账上无记录，那么就可能存在贪污、挪用、小金库等违法乱纪活动；第二要注意银行对账单的真实性，好多管理比较混乱的单位，因为财务人员或者本单位领导为规避审计采用造假方式打印同银行日记账相符的银行对账单，以此来对付审计人员，那么这种情况下一定存在重大问题；第三要注意银行对账单中大额提取现金的数据，如果有一定要“刨根问底”，一查到底，防止中饱私囊的发生。

7.从群众举报中得到审计线索

我们在工作中不可小视群众监督的力量。这种方法主要是利用群众对被审计单位一些日常情况或特殊现象的了解，其中也包括被审计单位的职工。在实际的工作当中，审计组要视举报人、举报的内容等，来确定不同的审计思路。一般群众的举报得来的线索有很大的不确定性，审计人员首先必须按照有关审计程序，如通过审查财务数据、银行存款、会议纪要、相关的合同、询问等，来证明群众举报线索存在的真实性；然后在确定真实性的基础上，再展开进一步的审计，取得审计证据。但是从被审计单位内部职工举报的线索，一般来讲可信度和价值都比较高，甚至会得到一些大、要案的审计线索。这种线索会为审计人员提供一个明确的审计方向，审计人员只要采取适当的审计方法，验证线索的真实性，取得审计证据即可。

8.采用SQL语句查询来发现审计线索

在财务计算机软件不断更新的今天，审计人员的审计技术和装备必须具有实质性的突破，才能克敌制胜，那么AO的开发和应用是现在审计比较前瞻性的审计软件，这是审计发展的方向。SQL语句的应用是现代审计最具代表性的审计手段，特别是利用传统的审计方式无法或不易开展的审计项目，当审计人员面对大量而复杂的数据库数据时，充分利用SQL语句的功能，可以非常快速地抽取想要的数据，进而对比分析发现审计线索。例如医院、银行、再就业专项资金等审计中，审计人员可以借助SQL语句的强大功能，来分析财务数据和业务数据，找出差异，发现问题。

9.借助“闲聊”来获取审计线索

对于一些在财务中记录的审计事项，可能从账目上看似合情合理符合财务实事，但是审计人员看到的并不一定是事实的真相；或者一些违规、违纪行为，根本在账本上不体现。因此，在与被审计单位领导、财务人员、一般职工的接触中，审计人员一定要善于观察和发现，多长“心眼”，有意识地提出你想了解的事情，多听、多记他们所说的话。通过不同人员对同一问题所阐述的情况不同；或者通过被审计单位人员的表达，与账本凭证中所记录的事实来对比分析、找出差异，以此求得突破，寻找出审计线索。这在实际的审计当中，是一种非常实用的方法，它可以帮助你迅速的锁定审计线索。

10.利用已知线索再发现新的审计线索

审计人员要有一种不断探索、彻査审计事项的精神和思路，不断增强职业敏感性和职业判断力的意识。实际工作中当发现一个审计线索时，有些审计人员认为只要证实了被发现的审计线索，那就是审计的终结,其实不然。好多时候只要多动脑筋，通过深入思考、分析、研究、判断，就可能发现被审计单位相似或者更深一步的违法、违纪、违规线索，这就要求审计人员平时养成善思、善观察的习惯。

11.转变审计思路发现审计线索

在工作中，审计人员一般会凭着职业的敏感性，感觉被审计单位在某一审计事项中可能存在问题，但从表面看又合乎常理，苦于找不到一点线索的情况时有出现。这种情况之下，才是审计人员与被审计单位进行智慧与信心较量的时候，此时作为审计人员，要不断转变自己的审计思路以求突破，特别要学会逆向思维，迂回战术，审计就象公安侦破案件一样，好多时候需要打破固有思维、固有做法，才能出奇制胜。

12.利用已有审计成果获取审计线索

在日常审计中，经常会遇到这样的情况：第一次去主审或审计某一不熟知单位，审计人员最难把握的就是如何确定审计重点，如何发现审计线索。除审前调查外，那么最直接、有效的方法就是，借阅曾经审计过的相同性质单位的审计档案来作为参考，寻找差异，找到重点，确定线索。另外在发达的今天，还可以充分利用强大的功能，到各审计网站去查阅相关的审计案例，开拓思路，在吸收他人成果的基础上，结合自己所审计单位实际，形成自己的审计思路，确定自己的审计方法，实现既定的审计目标。

现场审计负责人必备的6项核心能力

现场审计负责人、主审，是审计项目的主要参与者之一，是审计组组长的受托责任人，也是现场审计的第一执行者。从审计项目计划立项到现场实施、质量控制、报告总结，再到成果转化、归档立卷，主审的工作贯穿其中各个环节。一个主审当得合格与否，能力是否具备，关系到审计目标能否如期实现，关系到审计质量的好坏。要做一名合格的主审，必须具备以下六种能力：

一是胸怀大局的政治能力

“功崇惟志，业广惟勤。”省审计厅《关于审计项目高质量建设的若干意见》及配套办法明确要求，要用新思想新理念引领新时代审计项目高质量建设。这对新时代审计组主审提出了更高的政治站位要求，必须具备过硬的政治素质，保持敏锐的政治意识，在审计项目中坚定立场、履行职责。一名合格主审，必须牢牢坚持用习近平新时代中国特色社会主义思想指导审计工作，旗帜鲜明地将围绕中心、服务大局的理念贯穿审计实施的全过程，以审计视角密切关注贯彻各项中央、省市重大政策落实落地。

二是深谋远虑的规划能力

“为之于未有，治之于未乱。”为了保证实施效果，必须未雨绸缪，科学合理地做好规划。如在财政预决算审计项目开始之前，要进行周密地调查了解，搜集被审计单位的公开资料和以前年度审计报告资料，全面琢磨研究清楚该单位的各方面特点情况，包括财政预决算公示信息、土地划转公示信息、诉讼记录、工商信息、法院强制执行情况以及辖区内大型国有企业股权结构情况等。主审在详细研究分析后，需要编制出有针对性、有重点、具操作性的审计实施方案。为了保证审计现场时间得到充分利用，主审在制定方案过程中，要配合组长理清审计思路，确定审计重点，避免面面俱到。同时，主审还需要协助组长安排好其他成员现场分工，分好责任清单和时间节点，谋定快动、蹄疾步稳，在实施中注重把握进度、保证实施效果。

三是善于发现的捕捉能力

审计要善于发现问题，审计人员应该做到“善于思，敏于行”。对于主审而言，必须要有善于发现的捕捉能力。一方面，要有嗅觉敏锐的观察能力，也就是敏锐的查找问题的“嗅觉”；另一方面，要有明察秋毫的判断能力，面对浩繁的资料，善于从中抽丝剥茧地找出关键性问题。在审计取证、征求意见、研究认定反馈意见等各个环节，主审都需要和被审计单位、第三方人员询问和沟通，对于一个善于发现问题，善于捕捉问题的人来说，沟通的过程可以获取大量的信息，关键的信息往往成为发现问题的捷径。每名合格主审都是从一名普通审计人员逐渐成长起来的，要成为合格主审，查找问题的专业素养需要在审计现场做个“有心人”，更需要一个长期的积累，如海绵般不断汲取知识和经验。

四是勇于突破的攻坚能力

“千磨万击还坚劲，任尔东西南北风。”每一次审计都是一次挑战，也是一次知识储备扩展、能力仔细打磨的过程，每开展一个项目，都是对新领域专业知识的“从零开始”。一位老审计曾说过，“每到一个新单位开展项目，审计人员要先当学生，在离开被审计单位之前，要成为他们的老师，这样才能发现他们的问题。”所以要当合格主审，必须要突破自我，先过“当学生”这一关，必须对被审计单位所处的制度环境、适用法规、专业知识、改革背景等资料全盘熟悉、掌握。除了学习方面的挑战，勇创精品也是一项不易的挑战。为了创造精品，就必须对标一流，迎难而上，突破自我，积极争创优秀审计项目，这是一名合格主审具有突破和挑战精神的具体体现。

五是沉稳细致的执行能力

“图难于其易，为大于其细。”一名合格主审参与实施审计全过程范围之广、节点之多，这一点是超过了审计组组长的，组长往往在审定实施方案、确定重点事项、组织安排各个审计程序上发挥重要作用，但是组长不会“事无巨细”，主审在审计过程中除了担任组长意志的执行者的角色以外，还要把控审计质量生命线，以高度责任心严禁细致地落实。从审计计划立项阶段，到现场实施过程、报告总结阶段，再到成果转化、归档立卷，主审的工作贯穿其中每个环节。主审的任务之一就是严格执行审计事项，以“绣花针”功夫高质量、依法依规实施各个环节，把握充分性和适当性，降低审计风险，避免执法风险。

六是以身作则的担当能力

“骐骥之速，非一足之力也。”一名合格主审除了能自我严守职业操守，坚守底线，不越红线，同时也要能在组内以身作则，更重要的是以点带面，在整个审计组形成一种良性的、步调一致的氛围，充分实现审计组整体的协作效果。特别是在报告阶段，面对重大事项的保密、与被审计单位的有效沟通、按计划落实时间节点等方面，主审都必须扛住担子、顶住压力、稳住阵脚，以标兵之姿引领审计组成员和衷共济，葆守审计人的初心和使命，锁定审计目标，坚持审计标准，不打折扣地完成审计任务，实现审计的全方位价值。

销售审计：10大核心关注点（附案例）

销售审计更多的关注是在于授权、成本收益的内容，一般采用的审计方法就是审阅、重新计算。

1、价格管理

所需资料：销售价目表、折扣政策、销售订单、

审计思路：检查销售订单或者销售合同的价格与公司的价目表是否一致；检查是否存在低于正常毛率的销售；检查定制化的产品成本毛率核算是否正确；检查销售系统中的价格更新是否及时；

常见审计发现：系统内销售价格更新不及时；折扣销售或者低毛率销售未经授权；利用大客户优势，低价购买产品后再销售给其他客户，并冒领奖励

2、信用管理

所需资料：客户目录、信用额度、银行汇款记录、应收款、销货明细表

审计思路：检查客户清单，是否存在黑名单客户继续赊销；检查应收款以及信用额度，是否存在信用额度外的销售未经审批；检查系统内信用额度的管控情况

常见审计发现：存在信用额度外的销售未经审批；对于额度外的销售未提供担保或者未审批；未对客户的信用状况进行评估；未建立客户信用评估等级

3、销售合同

所需资料：销售合同、合同用印记录

审计思路：检查销售合同的版本是否得到控制；检查客户提供的非格式合同合同条款是否齐全；检查财务付款是否存在不合理条款

常见审计发现：存在多个版本的销售合同；非格式合同条款不全；收款方式不符合公司利益

4、订单管理

所需资料：销售订单、售价核定表、销售发票、作废通知书、销售事故报告、样品领用记录

审计思路：检查销售订单的手续是否完整；检查是否存在及时订购，但是我方延迟发货的情况；是否存在客户订货但是长期寄存于我司的情况；检查客户临时修改订单，比如比原来增加的价格或者数量，是否补开了发票；检查强制被取消的订单，分析事故原因以及后续处理的情况；检查样品领用记录并分析样品寄送后的效果

常见审计发现：销售订单变更未经审批；客户订货，我方延迟发货；我方已经投入生产后被取消订单，导致损失；

在接到订单后，销售人员还需要关注生产的进度，也就是交期的控制，如果未在规定时间内交货，这也是一种问题，当然质量也是一个。在这一块审计的时候，有时会结合生产审计的一部分内容。

5、样品管理

所需资料：样品需求单、会计凭证、样品报损单

审计思路：检查样品需求单；检查对于大金额的样品是否收取的款项；现场观察样本是否存在损坏；检查样品归还记录

常见审计发现：大金额样品未收取费用或收取的金额被挪用；淘汰产品仍继续发样；样品未及时要求客户归还。

6、销售提成（返利）

所需资料：营销方案、销售合同、销售提成表、返利支付凭证、销售费用明细账、员工个人借款明细账

审计思路：检查客户提供的发票与返利活动是否匹配；检查销售返利或者提成中涉及到临界点的销售数据，是否存在异常；电话联系客户，并将公司实际销售与客户的采购数额进行核对，确认是否有差异；检查返利支付凭证，确认返利银行账号与返利单位是否一致；重新计算销售提成表，是否存在重复计算或者提前确认收入；

常见审计发现：客户提供的发票与返利活动不匹配；以甲经销商的名义开货，实际送到乙经销商，然后甲经销商的业绩被增长，也就是俗称的“开甲送乙”；业务员替客户代垫货款；返利收款人与返利单位不符，比如同一客户返利支付给不同的收款人、不同客户返利支付给相同收款人、返利归属单位与收款单位不一致、同一客户不同业务员支付返利。

有些公司的提成政策不是很合理。比如对销售人员新开的客户以及老客户的提成都是一样的。这样就导致了老业务员只要吃老本就行了，公司的销售业绩就会缓慢或者停滞。因此数年年以上的客户属于公司固定客户，不属于业务员的业绩。这一块在销售专项审计的时候可以作为问题提出来。这一块不是属于审计的范畴，但是如果是作为专项的提成审计，可以作为问题点提出来。

有时会存在计算提成业绩的时候，业务员个人短期内大量借款，在短期内又及时返还的情况，可能就是业务员用此笔款项来代为垫支客户的货款。

部分公司还存在这个问题，因为系统设置不合理，系统内允许同一个客户以多个抬头存在。这样一个业务员已经在开发这个客户了，结果另外一个客户发现这个业务员拿不下，自己另外注册一个，拿下了。轮到销售提成计算的时候，2个业务员相互扯皮了。这个也属于销售开发或者销售提成制度不明确。当在做访谈的时候，业务员反馈这种问题的时候，可以作为一个咨询案来处理。

7、销售退货

所需资料：退货申请、维修记录表、备品备件台账、备品备件领用申请表、质检报告、投诉记录

审计思路：检查12月新开发的客户，是否存在新客户大量购置，次月或者数月后退货，存在销售员为了达成业绩与客户签订虚假销售合同；盘点备品备件库，对于存在差异的，检查出入库记录，检查报销凭证或者上门拜访供应商，确认是否存在虚假报销；检查客户投诉记录是否被有效处理。

常见审计发现：虚假销售、虚假报销外购备品备件、备品备件被挪用、

8、配件管理

所需资料：零配件台账、零配件、维修申请记录、废旧零配件台账、废旧零配件维修记录、

审计思路：检查外购零件购买记录，通过市场调查分析价格的合理性；将台账与实物进行盘点，检查是否存在差异

常见审计发现：外购零配件金额虚高；零配件被挪用；三包期之外的维修未收取费用。

9、财务管理（应收款）

所需资料：销售开票记录、应收款明细账、发票作废申请、售价表

审计思路：计算汇票利息扣款与银行存款利息率之间的差异是否合理；核对开票记录与销售订单，是否存在虚开或者预开发票的情况；检查是否存在发票作废的情况，分析作废的理由是否正常，原开具的发票是否收回；检查售价表与实际收款记录是否一致，是否存在短款或者溢款；对于逾期的应收款，列明对象、金额以及原因，与财务分析收款的可行性

常见审计发现：汇票提前现金解缴利息扣款不合理；应收款存在逾期款项；应收款坏账未有效审批；财务账上显示为坏账，客户已经交款被挪用；存在虚开发票虚列销售收入；

部分客户的汇款很有意思，他们是将合同款项扣除手续费金额，也就是说汇款的手续费是卖方承担。这种就需要在销售合同中明确，一般而言这种费用是买方承担的，就是财务费用银行手续费。

10、销售中的舞弊

销售中的舞弊并不少，主要集中在业务员截留货款、窃取公司物资、另外一块是上市公司特有的虚构利润或者提前确认收入。

业务员截留货款往往是公司允许现金收款。当然有时也会有业务员称公司的收款账户存在问题，然后给了自己的个人账户之类的，要求客户打款到自己的私人账户。

业务员利用自己身份的便利，虚构供应商签订采购合同，之后长期挂账。而财务上的对账，则交给业务员自行去对账。这个属于严重的内控缺失了。

对于内审来说，如果是管理层都知晓的，这一块其实并不严重。关键在于生产给客户的是否为定制化的产品。也有下属的分子公司的业务员虚构销售合同，然后放公司生产了一堆的定制产品，之后拿了年终奖走人的，这种就比较啃爹。定制化的产品的消耗就是个头痛的问题。

审计案例

1、伪造加盟协议私吞加盟费

审计部对下属公司例行例行审计，在对物流单据进行审阅的时候，发现有向该省某市一家手机售后服务店多次发运厂家提供的手机配件。按照公司规定，厂家提供的手机配件只能供应公司直营店和授权加盟商。

接下来审计人员检查从业务部门获取的加盟商清单，该店不在名单内。通过物流单据上的电话号码与收货人联系，对方回复于某年某月与我们省分公司经理某某签订了加盟协议，并交纳了加盟费、管理费等共计X万元。当即要求对方传真了银行转账单据和签订的协议，转账单据显示收款人为省公司经理，账户为其个人账户，协议签订人也为省公司经理。即要求业务和财务部门调查，是否收到该店签订的加盟协议和加盟费等，业务和财务部门确认无该店加盟协议和未有该店加盟费等入账。

此时，审计人员拿着所有证据，与省公司经理对质，其不得不承认利用公司合同管控不严和掌握合同印章的权利，私自与该店签订加盟协议并私吞加盟费等的事实。后续从合同和印章管理完善相应的控制措施。

2、违规套现用于炒股

某商业地产的审计人员在对销售应收款进行审计时，发现个别商铺的款项是通过招商人员的个人账户打款给公司账户，款项达数万，就很奇怪。之后询问商铺何时付款，商铺答复数月前就交给招商人员。审计人员旁敲侧击其他招商人员，发现其最近有大量资金炒股，而且还将这个方法告诉了其他招商人员。

信用直接取现、转账或者信用卡还另外一张喜用卡是要抽取手续费的。

最后与招商人员了解到，他是这么处理的。直接拿租金炒股，然后办了1张信用卡，用信用卡打款给公司。然后信用卡有50多天的免息期，这样到期之后用新的租金款来偿还信用卡，然后再通过信用卡打款。这样他就不必支付手续费，等于其拿到了免息的一笔炒股费用。

3、代垫客户货款案例

审计人员在对销售进行审计的时候，发现部分客户在未出现销售退回的情况下进行了退货款账务处理。通过与业务员以及财务部会计的沟通发现，此部分货款都退给了公司的业务员。退款原因是业务员前期替客户代垫了销售货款，现在客户自己付款给了公司，故公司需将业务员代垫货款退还给个人。

有审计认为代客户垫付销售货款很正常，只要保证公司的货款及时收到即可。其实代垫付款既违背集团公司销售提成政策，又使业务员承担了客户拒付货款的潜在风险，还容易把客户拒付货款时的双方（公司、客户）法律纠纷演变为三方（公司、客户、业务员）法律纠纷问题。

对于业务员代垫货款非常简单一经发现，从重罚款，奖金扣回。钱是只进不出的，退款只有在中止合作还有余款的时候退，退款要客户出公函。