对应收账款的认识范例6篇
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1.企业应收账款概述
应收账款是企业在其经营活动中售出产品或者是提供某种服务，或者是为购买单位承担了运费或者是税费等等需要从购买单位收回的一笔款项，应收账款的发生同时也代表着债权的发生，也就说应收账款与收入是分不开的，两者应该同时确认。而对于企业来说，应收账款同时也意味着坏账的可能性，而对这部分在经过坏账确认过后是不能够计入收入的，应该做出坏账损失处理；对于拖延的应收账款，企业不能够坐以待毙，而是应该采取一定的措施来加以催收，最终收回账款。
2.企业应收账款条件
对于企业应收账款来说，是具有一定的特定条件的，只有满足这些条件，才能够真正的被称作应收账款，第一，应收账款必须要发生在经营活动当中，并且在这个过程中形成债权，不包括应收债务的利息等等；第二，应收账款的债权具有流动的性质，通常是较为短期的债权，而不包括长期债券等等；第三，应收账款是在其经营活动中向客户应该收取的款项，而不能够包括其由于保证所缴纳的保证金。所以应收账款只有在满足了这些条件的时候才能够作为应收账款纳入企业的会计处理当中。
3.企业应收账款确认
应收账款的确认应该与收入确认相一致，也就是说在出现了所有权转让或者是劳务已经提供的时候就应该确认收入，这个时候同时也应该确认应收账款，将需要收回但是没有取得的账款纳入应收账款。
二、应收账款形成的原因
1.为提高企业竞争力采取赊销的方式
随着社会的不断发展，经济水平的不断提高，企业与企业之间的竞争也越来越激烈，而企业只有拥有足够的竞争力才能够在如此激烈的竞争环境中生存下来，而赊销就成为了一种很好的竞争方式，也就是说企业往往在提供商品或服务的时候采取赊销的方式从而减缓客户的经济压力，以此来为自己获取更大的竞争力，在这样的方式下，也就形成了应收账款。
2.收入实现与收到款项时间的不一致
一般来说，企业在提供了商品或者是服务的时候，会开出销售发票，这个时候就需要确认销售收入以及当即收到款项。但在现实生活中，往往由于受到货款的时间与收入实现的时间不一致，这就导致了中间会出现脱节的情况，也就是应收账款的产生。
3.企业内部管理出现漏洞
在企业中，为了能够给自己赢取更多的合作机会，往往会忽视其中所蕴含的风险，这就导致企业应收账款的持续发生，这实际上是由于企业内部管理出现了漏洞，对应收账款没有形成一个足够的认识，最终导致应收账款的数量越来越多，而企业最终坏账的情况也越来越多，极大程度上阻碍了企业的发展。另外，企业对应收账款的催收力度不强，没有与之相对应的催收措施来促进应收账款的迅速收回。除此以外，企业往往在产品质量问题没有把好关，就容易导致客户最终退货，应收账款成为坏账。
三、企业应收账款管理存在的问题
1.应收账款数量多，坏账率高
我国的很多企业特别是中小企业对应收账款的认识度不够，这就导致了中小企业在经营活动中滥用应收账款，为企业带来巨额的应收账款，而与此同时，企业没有科学完整的应收账款催收制度来催收应收账款，这就导致了其中很多的应收账款最终就成了坏账，为企业带来了极大的损失，严重阻碍了企业特别是中小企业的发展。
2.企业缺乏风险管理与风险防范意识
对我国企业现状来看，其中普遍存在着对风险管理以及风险防范的重视程度不高的现象，这就导致了企业在经营管理中存在着很大的财务风险，而如果一旦控制不了该风险，就很容易造成企业出现严重的经营危机甚至引发破产。而对于应收账款来说，更应该加大风险管理意识，对应收账款出现的周转缓慢等问题应该及时进行解决，避免由此为企业带来极大的损失。
3.缺乏健全的催收制度，收款能力不强
在发生了应收账款以后，应该加大对其的催收力度，只有收回了应收账款才能够真正意义上为企业创造更多的收入。但对我国企业现状进行研究可以发现，为了增强自身的竞争力创造了大量的应收账款，却忽视了其中所蕴含的收款问题，这就导致了其在应收账款催收工作的进程当中有着很大的难度，而企业也缺乏健全的催收制度，在进行催收的过程中没有采取有效的催收手段最终导致应收账款催收的失败。
4.企业的信息收集能力较弱
企业应收账款产生了债权，其中蕴含着信用问题，也就是企业应该对客户的相关信息进行收集，了解它的信用等级，以此来做出一个科学正确的决策，但是由于我国企业中大部分是中小企业，规模较小，对客户信息的收集能力还非常的弱，这就导致在最终的判断决策的时候往往会做出错误的决定，不利于企业的发展，为企业带来了损失。
四、加强企业应收账款的管理的措施
1.加强应收账款管理力度，慎重采用赊销政策
（1）加强应收账款管理力度
应收账款的发生在很大一部分原因都是和销售人员有关，所以应该加大销售人员在该方面的责任承担，通过这种方式让销售人员认识到自身的责任性从而能够在其销售过程中考虑多个方面，慎重的使用应收账款这个手段。另外，对于企业来说，应该加大对应收账款的管理力度，对应收账款占流动资产的这个比率进行控制，将其控制在一定的合适范围之内，从而能够较好的让企业能够稳定长期的发展。
（2）加大财务部门的辅助作用
就财务部门的职能来说，不仅仅是为企业提供相关的财务信息帮助作出抉择，还需要参与到企业的财务决策当中，对企业的经济行为起到一个监督管理的作用。所以在企业开展应收账款的时候，财务部门也应该发挥好辅助作用，对企业的应收账款也应该起到一个更好的监督作用，为设立一定的财务目标，同时能够为企业提供财务信息。
2.建立科学完善的应收账款管理体系
（1）强化中小企业的内部管理控制
对于中小企业来说，其规模比较小，这就导致不可能为了应收账款管理设置专门的部门或者是小组，但是，能够加大对应收账款管理的重视程度，将其作为一个与财务或者是销售平等的一个内容来开展，为了更好地建立一定的应收账款管理制度。另外，在建立科学完善的应收账款管理体系的过程中，也应该让企业中的每个人都认清自己的职责，特别是针对销售人员，应该加大对其有关应收账款管理的相关内容培训，从而让企业能够对应收账款管理有一个更好的认识，通过这种方式来促进企业的发展，减少由于应收账款坏账所带来的损失。
（2）加大对客户信息的收集力度，对客户资信进行评级
应收账款的发生同时也意味着债权的发生，这就让应收账款的过程中产生了信用风险，而为了能够很好的控制信用风险，就需要加大对客户的了解程度，也就是加大对客户信息的收集力度，并且对资信进行评级，同时针对这些客户设立专门的信用等级评价体系。除此以外，政府也应该加大对企业的应收账款收回的保护力度，为能够创造一个较好的外部条件，最终能够提高企业的管理水平。
（3）树立长远的利益目标，加强风险管理
很多企业在经营的过程中往往只看到眼前的利益，忽略了长远的利益，从而不断的去实现当前的企业利润最大化，为企业带来了更多的应收账款。所以为了防止更多坏账现象的产生，企业长远利益受到损害，企业应该树立一个长远的利益目标，加强对风险的管理。另外，企业也应该针对客户的信用级别设立一定的信用标准，只有达到了该标准，才能够对其进行赊销，只有这样才能够真正意义上减低信用风险。
3.应用先进的计算机技术
如今科技已经越来越发展，信息化越来越深入，这就需要企业也要顺应时代的潮流变得更加的信息化，而为了实现这个目标，首先就应该针对企业的状况应用先进的计算机技术，实现企业的信息化管理。另外，企业的信息化并不是指企业的发展模式是一成不变的，而是应该随着社会的不断变化而变化，这就需要在开展企业信息化的时候要对当前的社会背景进行研究，以此来保证最终能够把最为先进的管理方式引入到管理当中，最终提高企业的管理水平，为企业创造一个更好的未来。
4.完善企业的相关管理制度
中国有句俗话是“没有规矩，不成方圆”，这同样也能够应用到企业当中，企业中的任何经营活动，无论是对管理者还是对员工，都应该设立一定的规章制度，以此来让其能够在行动过程中有着一定的参考价值。而就企业的应收账款来说，其也应该有着与之相对应的管理制度来对其进行约束，只有这样，才能够让企业在使用应收账款这个工具的时候能够考虑到更多的方面，最终能够减少企业坏账的几率，减轻应收账款为企业带来的损失促进企业的发展。除此以外，企业也应该落实每个员工的责任，让员工能够实现权责一致，而在开展企业应收账款的这个过程中，也能够让其意识到自身的责任从而最终能够很好的去判断和决定是否应该使用这个工具，能够在很大程度上为企业提供一个很好的应收账款使用环境，促进企业的发展。
一、事业单位应收账款的形成原因
1.缺乏对国有资产的正确认识
由于在事业单位中很多领导缺乏对国有资产的正确认识，往往忽略了国有资产的重要性，大笔的资金外借不能及时收回，形成了应收账款。
2.对应收账款缺乏风险意识
在一部分事业单位中，进行借款时往往只要领导签字同意便将资金外借，对于对方的信用程度以及是否符合借款规定等都没有进行详细的分析。另外，由于人情关系、或者是处于一些私人利益而出发的借款，也是在领导签字以后便进行支付，经常造成账面无人问津的情况。
3.事业单位财务信息透明度不够
由于事业单位财务信息不够透明，因此对于很多应收而无法收回的账款，经常是无人问津，在财务报告中也不进行披露和体现，很多应收账款挂在账面上，却无法得到及时的处理，日积月累导致无法收回的账款越来越多。
4．事业单位财会人员财务管理缺位
由于事业单位中财务人员数量不多，而且往往事业单位的财务人员由于不需要进行繁琐的核算，而忽略了他们专业素质的培养。在进行款项的外借和支出过程中，由于其自身的财务管理知识匮乏，对于筹资的成本、资金使用价值等方面缺乏正确的认识，只要领导签字，便进行支付。另外，由于财务人员的管理缺位，导致了事业单位中的很多财务活动无法得到及时有效的监督，造成了应收账款的不断增加。
二、事业单位应收账款的管理措施
1.加强对应收款项管理，增强风险意识
事业单位要不断加强对应收账款和坏账的管理，增强风险意识。单位内部各个部门之间要做到及时的沟通，使得信息能够得到及时的共享，财务部门要针对不同的账款，根据性质和账龄等进行及时的监督，对于即将到期的账款给予提示信号，得到相关部门和领导的重视，及时对应收账款和坏账进行处理，提出合理化建议。另外，相关的人员要不断增强自身的风险意识，在确定赊销政策时，要对对方的资信进行科学、谨慎的分析和预测，对于存在质疑的单位应当避免或者是减少与其账款的往来。同时，对于应收账款要经常性的给予分析，随时发现问题，及时给予解决。
2.修改支付佣金的付款条件
支付的佣金标准应当是根据实际收到的款项作为依据，这样则能够促使财务部门重视起对往来单位的信用评价，促进他们及时的收回账款。当给予往来单位一定的现金折扣时，应当制定合理的政策，规定往来单位在一定的期限内支付账款，这样才能够实现一定额度的折扣，能够充分调动单位的还款积极性。
3.对应收账款分类管理
根据应收账款数额的大小，可以将应收账款进行分类，分为短期应收账款和长期应收账款，这样则能够使财务部门分清轻重缓急。另外，对于较大数额的账款，应当及时的收回，以此为单位提供更多的流动资金。
4.加强应收账款的回收管理
很多单位在应收账款的管理方法上，仍然采用着传统的管理方法，责任无法明确，当产生大量的拖欠账款时，则无人管理。因此，财务部门与其他部门要加强沟通与协调，对于拖欠单位的情况进行及时的沟通，在单位内也要建立岗位责任制度，明确不同部门和人员的岗位责任。
5.提高事业单位财务管理水平
要使事业单位的财务管理水平得到提高，就需要制定一套完善的管理制度，比如针对会计人员的岗位责任制度，财产管理制度，内部控制制度等等，使得事业单位的财务管理做到有章可循。另外，事业单位应当以体制改革作为一个契机，结合本单位发展的实际情况，制定切实可行的管理制度，促进事业单位持续、稳定的发展。
三、结束语
综上所述，应收账款作为事业单位流动资金中的一部分，是事业单位中的一项债券。与此同时，应收账款的管理也是当前事业单位财务管理活动中一项重要的内容，关系着事业单位财务管理的效率，同时也对与之相往来的单位财务有着一定的影响。因此，事业单位应当不断加强对应收账款的管理，确保事业单位正常运转的同时，保障事业单位资产的质量，实现国有资产的保值和增值。
参考文献：
[1]马凤.事业单位应收账款形成原因与管理措施.中国市场.2010(52).
关键词：预算单位 往来账款管理建议
预算单位往来账款是预算单位在经济业务活动过程中，与其他单位和个人发生的临时性结算的款项，涉及债权和债务两方面。涉及债权的往来账款主要在应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、财政应返还额度等科目内核算；涉及债务的往来账款主要在借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应缴财政专户款、应交税金、应付工资和应付津贴补贴等科目内核算。往来账款的管理，是预算单位财务管理的基础，也是财务管理工作的重点和难点之一。本文拟从水利行业的角度，剖析预算单位往来账款管理中存在的问题，提出加强管理的措施和建议。
一、预算单位往来账款管理存在的主要问题
以水利部驻山东某局为例。截止2010年底，该局共有预算单位52个，职工共计8719人，其中在职4975人，离休286人，退休3458人；年末往来账款余额为85067万元，其中应收款项为44727万元，应付款项为40340万元；在职职工人均债权8.99万元，人均债务8.11万元，可谓是数额巨大。往来账款已严重影响了水利预算单位的事业目标的实现和单位正常运行。当前水利预算单位往来账款管理中存在以下问题：
(一)往来账款核算不规范
部分财务人员不按财会制度和法规处理账务，擅自改变账务处理方法，造成会计核算不实，会计信息失真。主要表现在：
1.利用往来账款核算对外投资。
按现行会计制度规定，预算单位的投资行为应通过“对外投资”科目核算，但实际中，有些单位不通过“对外投资”科目，而是通过“应收账款”或“其他应收款”等往来账款科目进行核算，造成核算内容与制度规定不符。
2.一债双挂，虚增债权债务，歪曲财务状况。
3.利用往来账款隐瞒收入，虚增债务。
按现行制度规定，预算单位的收支应全部纳入部门预算，并按批复预算执行，不得超支，超收部分纳入来年预算方可动用。但个别单位为逃避预算监管，将应纳入预算的利息收入、资产出租（出借）收入、资产处置收入等作为应付款项，利用往来账户隐瞒收入，截留预算资金，坐收坐支、乱支乱用，致使部分收支游离于预算之外。
4.利用往来账款虚列支出，虚增债务。
个别单位年终预算支出尚有结余，在年末结账前虚列支出，以防年末结余导致来年部门预算的核减。个别单位将已列支的款项，如代职工缴纳的水电费、暖气费、物业管理费、个人负担的住房公积金等，扣回时未按规定直接冲减支出而挂应付款项等。
5.利用往来账款减少支出，虚增债权。
个别单位“寅吃卯粮”，年度预算超支，为做到年终决算平衡，就把年度内实际已经发生的支出调出，同时挂应收和应付，待来年再转为支出，形成单位的“隐性债务”。
(二)利用往来账款套取资金，私设“小金库”
个别单位和个人为一己私利，通过往来账款的转进转出套取财政资金，设置“小金库”；还有些单位单方面设置往来账，为上级单位或关联单位私设“小金库”提供便利；个别单位与关联单位商定，将应收的管理费、租金、投资收益等收入不在本单位财务账中反映，直接到关联单位报销冲抵。
（三）往来账款内部控制制度不健全，风险意识较差
个别单位领导财务管理意识淡薄，财务监管不力，对长期挂账、特别是前任领导任期内的挂账不管不问，债权、债务无法查清；对相关制度落实不力，形同虚设：如往来账款账目不全，会计工作交接手续不齐，前后账目不衔接；个别单位只登记总账，不进行往来明细账核算，甚至少计、漏记往来账等。
（四）往来账款长期不核实、不清理，账实严重不符
个别单位在资产管理上，重视现金、固定资产的管理，忽视往来账款中应收款项的管理，加之个别单位领导人更换频繁，年度资产清查流于形式，个别往来款项已成死账却不及时清理，债权债务账账、账表、账实严重不符。在个别单位往来账款户头达上百户，金额高达几百万甚至上千万，且账龄较长，挂账时间达十几年甚至更长时间。
二、完善预算单位往来账款管理的措施和建议
上述问题的形成，其主要原因一是长期以来，预算单位的效益观念及财务风险意识观念淡薄；二是管理意识较差，内控制度不健全，财务监督管理不到位；三是水利系统财务人员匮乏，现有财会人员培训不到位，业务素质较差。针对上述问题，特提出如下措施和建议以加强管理，供商榷。
（一）提高对往来账款风险的认识，加强对往来账款的管理
针对一些单位普遍对往来账款风险认识不足的现状，应加强宣传教育和引导，真正提高单位领导和职工对往来账款管理的认识，加强对往来账款的管理。在日常工作中，自觉遵守往来款管理的相关政策法规以及单位内控制度，各预算单位的领导应定期接受培训，思想重视，认识到位，转变管理观念，提高风险意识，保证单位账账、账实相符，从而确保单位资金安全和良性循环，防止国有资产的流失。
（二）强化制度建设，规范基础工作，约束会计行为
各预算单位应认真贯彻《会计法》等财务管理法规制度，结合单位实际，不断建立健全往来账款内部控制制度。
1.建立明确的职责分工制度。根据“不相容岗位相分离”的原则，预算单位货币资金收支与记账相分离，货币资金的经办人员与资金收支的审签人员相分离。
2.建立往来账款核准记账制度。在每笔往来业务发生前，预算单位首先应考虑：应收款项在何时通过何种渠道才能收回，应付款项在何时通过何种资金来源才可支付或偿还；在每笔往来业务发生后登记入账时，应对往来业务的事由、金额以及发生时间予以确认、核准，并经部门负责人、主管领导核实签字确认后方可入账。入账时必须做到科目运用准确、业务事项明确、账务处理正确。
3.建立往来账款资金责任管理制度。明确谁经办、谁核准入账的往来账款必须由谁负责限期收回或支付，同时当事人必须对往来业务的发生事由、时间及金额等的真实性、合法性作出承诺，并承担相应责任。同时建立离任核查制度，单位主要领导等离任时，要组织核查或离任审计，确保人走账清。一旦形成呆坏账，按规定追究当事人责任。
4.建立往来账款定期核实、清理制度。对应收款项，预算单位应积极采取有效措施严格控制应收款项的额度和收回时间，如定期（年度末）与对方单位对账，定期函证或在条件许可的情况下进行实地调查，定期对应收款项的可回收性进行评估，及时组织催收和清算，使应收款项得以及时、足额的收回，防止可能发生的意外或损失；对应付款项，预算单位也应以定期对账等方式进行核实，并进行及时清理，保证按时进行结算，或在规定的期限内予以偿还。
5.建立预算单位负债规模控制机制。预算单位应对利用借款开展事业活动和经营活动应格外慎重，应严格控制负债规模，最高不能超过单位事业基金总额。否则其借款归还将无法得到保证，既影响债权人的权益，又影响预算单位事业目标的实现和事业正常工作的开展。因此，对每一笔借款业务，应认真论证项目的可行性、资金归还渠道和单位举债风险，严格控制预算单位负债规模。
（三）全面核实、清理以往年度往来账款
1.成立单位主要领导为首的往来账款清理组织机构，指定专人负责，制订并下发往来账款清理实施方案。应以上一年度12月31日账面数为清理基准日，对预算单位“应收账款”“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“借入款项”、“应付账款”、“预收账款”、“应付票据”、“其他应付款”等科目下的往来账款逐一进行分析，结合账龄长短及挂账原因予以分类。
2.查清事实，逐级上报。预算单位应将往来账款的实际情况，如往来业务发生的事由、发生的时间、经办人、审批人、担保人等，逐一整理，如实限期上报。
3.分门别类，逐笔落实处理。按照“区别对待、分类处理、逐步清理、标本兼治”的清理原则，在认真核实分析的基础上，根据每笔往来业务的性质和内容，有针对性的采取不同的清理方式。对符合“呆（坏）账”确认条件的，按规定财务权限进行处理、核销。对于经营挂账，属于投资性质的，按国家事业单位投资有关规定，完善手续后转为投资处理；属于经营亏损的，由单位经营收入解决；临时性经营借款，制定回收计划逐步收回。对于往年超支挂账，应结合预算单位收入情况和预算管理要求，制定逐年消化处理计划目标、按计划逐年解决，并严禁发生新的超支挂账。对于内部单位之间的往来挂账，可通过调账方式处理。对于确属虚挂的往来账款，经核实后予以冲销。对于性质明确的收入、支出事项应纳入相应收、支科目核算，不得在往来账款列收列支。对于借用其他单位资金，制定分年度还款计划并予以归还。对于个人公务借款，及时报销处理，因私借款应限期收回。
4.严肃纪律，抓好责任追究。经核实、清理后，违反财经法规或给单位造成重大损失的，应根据《财政违法行为处罚处分条例》、《中央水利资金管理责任制度》等规定，追究原当事人及审批人的责任。
（四）改革现行的行政事业单位会计制度
随着国家财政管理体制改革的深入，现行行政事业单位会计制度建设相对滞后，不能满足预算单位事业开展和经济活动开展的需要。如应收款项业务的账务处理是按照历史成本原则，不计提坏账准备金，形成账面价值虚增；当应收款项确实收不回时，一次性核销形成当期费用太大。另外，在会计科目设置、会计科目与预算项目的对应、会计报表附注中对隐性债权债务的说明、收付实现制应用等方面不能适应财政三项制度改革的需要，应加快制度建设。
（五）完善部门预算管理，试行往来资金国库集中支付
随着国家部门预算改革的深入，加强完善预算管理，试行把预算单位在结算过程中形成的债权债务统一纳入国库管理。需要支付往来款时，由预算单位提出申请，经财政部或财政专员办审核后，由国库银行直接支付给对方单位。试行往来资金国库直接支付管理制度，可通过信息网络系统全过程检测预算单位资金支付活动，对每一笔资金的支付金额、付款科目、用途、收款人等进行实时监控，一旦发现问题即可进行核查并督促纠正，以加强对预算单位往来资金的监管力度。
（六）加快财会人员队伍建设，提高其整体素质和业务水平
要加强财会人员的教育培训，注重财会人员职业操守教育和职业道德培养，不断增强其法律观念和责任意识，鼓励和支持其积极参加财会政策法规培训及专业知识培训活动，逐步建立科学合理的财会人员考核评比制度和监督管理机制，将其工作实绩与年度考核、评优评先及职务（职称）晋升挂钩，不断提高财会人员整体素质和业务水平。
（七）加大审计管理力度
要按照“统一领导,分级管理”的原则,财会部门在单位负责人的领导下,依法对本单位的所有财务会计活动进行核算、监督和管理；各级主管单位要加大内部审计的力度，充分发挥内部审计的监督作用；审计部门在日常审计中，要以审促管，加强对往来账款的管理，同时将预算单位往来账款检查列入各种专项检查的审计范围并予以重点关注，对故意隐瞒收入、在往来账中核算收支、以往来账套取资金私设“小金库”等严重违规违纪行为，一经查实，必须依法严肃处理，绝不能姑息纵容。
参考文献：
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关键词：往来账款；风险意识；呆账坏账；财务管理
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-00-01
一、概述
往来账款是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系，主要包括应收、应付、预收、预付、其他应收款、其他应付款。往来账款是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用、经营成果核算中不可缺少的经济信息。往来账款管理是企业财务管理的重要内容，直接关系到企业财务状况的好坏，加强各种往来款项的管理，可有效地防止虚盈或潜亏，有利于真实地反映企业的经营成果。
二、企业往来账款形成的原因分析
往来账款形成的主要原因包括以下三个方面：
1.财务风险意识淡薄
受计划经济的影响，效益观念、时间观念、财务风险意识淡薄，投资资金长期在往来账款项目挂账。甚至有时由于责任不清，手续不全，虽已发生损失但难以予以及时地进行账务处理。
2.管理意识淡薄，监督失控
特别是往来账款管理制度不健全或有章不循，造成往来账款管理失控。随着往来账龄的增长，企业不能有效地回笼资金，使资金流量处于非正常状态，甚至发生坏账，造成资金严重损失，或者只满足在资金收回未流失的程度上，而不考虑由于时间的推移，流动资金被长期占用所丧失的时间价值。
3.财务部门监督管理不到位
财务人员习惯上重视资金和成本核算的管理，往往忽视对往来账款的跟踪管理。即使进行监督管理，也因力度不够或者管理方法落后，影响往来账款催收工作的开展。财务内部管理脱节，失去相互控制、制约的作用，同样也使往来账款管理工作受到阻碍。财务人员责任心不强，对往来账款清理不及时也是造成往来账款长期挂账的原因之一。
三、企业往来账款存在的共性问题
1.企业内部财务监督不完善
一般而言，企业都比较重视债权管理，但是对债务的监管，往往不甚重视而导致管理不全面，使一些名存实亡的往来款项长期挂账，对无法支付债务不作会计处理，这些都极易造成往来科目的混乱，严重扰乱了往来账款的规范管理。
2.管理制度不健全，账务处理不规范
有些财务人员在进行日常账务处理时，未严格按照会计准则规定的科目核算内容进行经济业务核算和分类。主要表现在：应计入应付账款的业务误计入其他应付款；同一客户的预收、应收不分业务随意对冲后以余额记账；在会计凭证摘要栏仅仅注明“清账”二字，甚至没有摘要，人为地造成往来账目的混乱。
3.客户和供应商分割，缺乏有机联系
现代企业往往存在多种经营行为，某些企业就会具备既是客户又是供应商，或者提供采购业务、修理性劳务多重业务。而在企业中，销售、采购、维修业务一般都是由不同的业务部门负责，相应的经济业务处理反映到财务上，也是分离的，由此就产生了一个新的问题，如何实现从企业整体的层面上来对客户、供应商进行综合管理。
4.创建和使用虚拟账户进行账务处理，导致虚拟账户变成呆账
为满足大量一次性往来单位的业务需求，或内部管理的特殊需要，创建和使用虚拟账户已经成为企业特殊账务处理的一种常用方法。虚拟账户的存在满足了企业财务管理的特殊需求，但同时出现的问题是这些虚拟账户由于使用人员较多、业务繁杂，缺乏有效的监管意识和手段，随着组织机构的调整和人员变迁，导致部分挂在虚拟账户的往来账款变成了呆账。
四、加强企业往来账款管理的措施研究
1.加强往来账款的风险评估意识，创建良好的控制环境
针对企业中普遍存在对往来账款的风险认识不足的现象，企业从业务人员到管理人员，都应认识到往来账款中存在的问题会给企业带来不良后果，按不同性质的问题进行风险评估，建立、分析与管理相关风险的机制。此外，企业要真正扭转新官不理旧账、账务处理弄虚作假、往来账款管理混乱的现象，必须使内部控制成为管理者真正的需求，这就要进行产权制度改革，建立现代企业制度。在这个基础上选用业务素质好，能力强且有责任心的员工，在有效的激励机制下，调动他们的积极性，便可创造一个良好的控制环境。
2.加强应收账款的催收力度，控制应收账款的收回期限
改变以往往来账款管理过程中发放催收清单而不注重催收效果的状况，企业监察或审计部门参与财务部门往来账款的催收工作，加强往来账款的管理、监督作用，提高财务人员管理责任感，充分发挥其潜能，减少坏账损失。同时岗位分工责任明确，工作质量与考核奖惩挂钩，针对周期长、金额大，跟踪管理难度大的应收账款，限定收回期限，避免资金长期被占用。
3.定期清理往来账款，促进往来账款管理工作规范化
根据企业往来账款的特点，按单位、部门列出清单，并进行定期或不定期的催收。同时，组织相关人员进行学习、加强认识，使往来账款的管理工作成为融制度化和规范化合为一体的、具有长期性、经常性的工作，以增强所有涉及人员对往来账款工作的认识。
4.加强采购过程的财务监督与控制，警示呆账、坏账的形成
科研单位合同比重很大，加强财务控制与管理是搞好往来账款管理的重要保障。制定物资采购人员考核制度和采购制度，制定经济合同管理规范，加强采购成本意识，明确其职责权限和工作程序。加大物资采购和引进项目的监管力度，定期对采购工作、经济合同的管理工作进行审核，以减少呆账、坏账的形成。
五、结束语
综上所述，随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，市场的信用危机促使企业往来账款的增加。特别是在商业企业，往来账款所占比重越来越大，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。因此企业必须强化风险评估和控制意识，营造良好的往来账款控制环境，建立健全往来账款的管理制度，加强信息沟通，充分发挥内部控制的监督作用，最大限度地规避财政风险，保证企业经营资金的良性运转。
参考文献：
[1]王志刚.论企业往来账款的管理[J].中小企业管理与科技(上旬刊),2009.
[2]丁照菁.谈企业往来账款管理的问题与对策[J].消费导刊,2009.
关键词：中小企业；应收帐款；财务管理；现状；问题；对策
很多中小企业通常把追求利润最大化作为财务管理的目标，一般没有严格的资信审查制度，很多中小企业为了占领市场，根本没有对客户的信誉程度、付款能力、财务状况等进行调查研究便将产品赊销给客户，更有甚者，有的销售人员自作主张扩大商业信用，仅凭借个人经验或是私人感情进行随意赊销商品，创造表面的高收入，虚增利润，忽视了企业的长远利益，加大了企业应收账款收回的风险。另外，由于没有进行资信审查，部分客户恶意拖欠，多年形成的应收账款在账上长期挂账，根本无法收回，这种情况屡屡发生，都会加重企业应收账款管理的难度，使账龄老化现象日益严重。
在实际工作当中，许多中小企业存在大量的应收账款对不上账，收不回，其中一个主要原因就是没有建立一套合理的管理制度，缺少必要的内部控制，导致应收账款的追回无法责任到人。中小企业一般都规模较小，出现了很多一人多岗的现象，员工兼职兼岗、任务繁重，本身管理素质又偏低，未能对应收账款的回款给予足够的重视。对企业的经营者来说，认为赊销虽然增加了风险，但总比积压存货好，因为存货容易变质或者由于技术更新而贬值，主观认为客户迟早会还款的，默许了员工的做法；对企业的财务人员来说，没有及时与销售部门核对账目，对应收账款进行核对或清销，对账龄做出详细分析，未及时发现呆账、坏账等，导致应收账款回收困难；对企业的销售人员来说，他们的销售业绩只与绩效工资直接挂钩，难免会出现个别销售人员为了个人利益，只注重销售任务的完成，忽视了账款的回收。企业也没有采取有效的措施要求销售人员全权负责追收，导致应收账款大量沉积，致使企业的经营背上沉重的包袱。
目前，由于我国市场经济体制运行的时间较短，经济立法不健全，整个社会也尚未形成一种人人讲信用的风气，公众的信用意识不强，与此同时，社会缺乏对信用缺失的舆论谴责或惩罚，更谈不上建立个人信用体系来约束人们的失信行为，一些不法分子利用可乘之机恶意诈骗货款的现象时有发生。
中小企业应该改变单纯追求利润最大化的思想意识，注重企业价值最大化。随着全球经济一体化的进一步深入，市场竞争日益激烈，中小企业想要在竞争中不被淘汰，保持竞争优势，首先要提高产品科技含量。在当前市场经济环境下，企业必须提前做好市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，变被动为主动，有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益。
赊销就意味着企业要垫支一定的资金，发生一定的成本，企业必须结合经济发展的新形势和自身实际，制定良好的销售政策，加强应收账款的管理，全面核算应收账款的发生成本，以决定是否赊销。要充分认识应收账款的坏账风险，认识其危害性，不能只是为了获得市场份额而盲目扩大赊销量。是否发生赊销，形成应收账款，不但要进行信用分析，而且也要将提供信用优惠条件下增加的销售额、利润额与要增加的成本支出进行比较，当赊销优惠所增加的销售利润大于所增加的应收账款带来的成本费用时，可以给予赊销；相反则停止赊销，控制应收账款给企业正常经营带来的风险。
中小企业的财务部门与销售部门要互相配合，及时沟通信息，对应收账款实行责任制管理，加强销售业务人员的责任心和风险意识，落实收款责任；严格应收账款核销制度，每笔应收账款都应做到清晰明确，定期对应收账款进行检查，确定各项应收账款项的可收回性，进行准确的账龄分析，预计可能产生的坏账损失，计提相应的坏账准备。
关键词：煤炭企业；应收账款；资金效率
中图分类号：F27文献标识码：A
煤炭企业应收账款是指销售产品等原因，应向购货客户收取的款项。它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。端正对应收账款的认识，针对问题，制定策略，强化管理，是煤炭企业生存和发展的基础和条件。
一、正确认识应收账款，端正态度强化管理
马克思主义的政治经济学认为，应收账款在经营活动中有着一定的积极作用。它作为一种信用手段和营销策略，能够吸引客户，提高企业的竞争能力，增加销售量，扩大市场占有份额，从而促进企业生存和发展。但是，事物总是一分为二的。我们看问题要从多方面去看，不能从单方面去看，不但要看到事物的正面，也要到它的反面，否则就会犯形而上学的错误。要看到应收账款的存在是企业的一把“双刃剑”，用好了就能够为我谋利，用不好就会自讨苦吃。应收账款管理不好，超过了企业资金占用的“度”，就给企业带来了危害。所以，煤炭企业必须加强对应收账款科学管理，提高应收账款质量。
当今，有的企业忽略了市场的复杂性和对风险的防范，过分强调和追求销售收入和账面利润，放松了对应收账款的科学管理。也有的认为，只要能够促进销售，提高市场占有率，资金早回来迟回来反正是咱的，谁也要不了，关系不大，这种认识是片面的。应收账款具有资产的属性，在它的持有时间内，会丧失部分时间价值。另外，它还可能因为债务人的突变、停产、破产、倒闭等原因而无法收回，形成坏账、死账、烂账，给企业造成无法挽回的损失。有的企业因应收账款膨胀，量的变化超出了一定的“度”，致使应收账款发生了质的变化，不但不能给企业带来利益，反而损失了企业资产，导致企业停产、甚至有的破产。应收账款膨胀，大量资金外流，必然挤占企业生产资金，降低流动资金周转速度。应收账款的膨胀会增加企业的现金流出。企业增值税、流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。应收账款膨胀，该收的钱没有收回来，反而需要用现金交纳税金和支付其他管理费用，无疑对企业资金是雪上加霜。因此，煤炭企业一定要端正对应收账款的态度，提高对应收账款的管理。
二、科学制定信用政策，健全自我约束机制
加强应收账款管理，就要制定信用政策，坚持信用评估制度。有的企业在经营过程中，对客户不是十分了解，就轻易地将产品赊销出去，结果坐了“没底轿”，栽了斤斗，吃了苦头。加强对客户的信用管理，是降低应收账款风险的重要策略。由此而言，煤炭企业应根据业务发展的需要，建立相对独立的信用管理部门，配备专业的信用管理人员，负责对客户信用的管理。信用管理部门要建立客户信用档案，进行信用风险分析，科学制定客户的信用度，执行应收账款监督等。煤炭企业要对客户的信誉度做出认真分析。要通过评估机构、往来银行、其他企业、主管部门、客户的会计报表等多种渠道，取得可利用的分析资料，对客户的品质、人气、信誉、支付货款的能力、财务运行状况等进行客观公正的评估分析，恰如其分地为客户划分出信用等级。因为没有区别就没有政策。煤炭企业要根据客户的信誉度，制定出有区别的信用政策，并在经营往来中认真执行。
建立制度规范行为，健全自我约束机制。制度不完善，监督失控，没有健全自我约束机制，也是应收账款日益膨胀的一个重要原因。因此，加强应收账款的科学管理，就要建立健全规章制度，强化自我约束机制。实践证明，凡是企业应收账款能够做到良性循环，都有一套切实可行的制度以及自我约束机制在加以保障；凡是企业不能够做到应收账款良性循环，大多是没有制度或有制度而没有落实好，没有发挥好自我约束监督机制的作用。从某种意义上说，应收账款科学管理制度和自我约束机制，就是企业资金良性循环的保护神。应收账款管理制度是煤炭企业经营活动须遵守的规定和准则，企业的生存和发展，需要系统性地制定应收账款的规定和准则，以便按照应收账款的规范与规则自我约束、统一行动。如果没有统一的、规范的应收账款管理制度，不能强化自我约束机制，企业在应收账款管理上就会乱，就不可能正常运行。因此，煤炭企业一定要联系实际，建立健全应收账款管理制度，强化自我约束机制，规范财务会计、营销人员的行为，保证企业资金的正常运行。
三、学会运用法律武器，自觉维护合法权益
加强对应收账款的管理，就要学会运用法律武器，自觉维护合法权益。企业的经济活动受法律的约束，法律也会保护企业合法的经济活动。由此而言，科学管理应收账款，维护应收账款的完整，必须学会运用法律这一有力武器。一是依照法律规范销售合同。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。煤炭企业要按照有关规定，制定、修改、完善合同管理制度，明确合同管理机构及职责。在营销活动中，要依法签订书面合同，并按照法律文书的要求使用规范文本。企业要发挥法律顾问的作用，签订重要合同，要请法律顾问审查把关，由领导集体拍板。销售部门应会同财务部门、生产部门共同制定、完善合同的内容，明确责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等，以避免日后纠纷或为依法公正处理确立依据；二是要依法对合同进行公证。在合同签订后，签订双方要及时到当地合法的公证机构进行合同公证，以进一步保证合同的合法有效性、及购销双方的权利和义务；三是对重要合同要进行合同保险。对企业签订的对企业生产经营战略有重大影响的销售合同有必要对合同进行投保，以保证合同的依法履行和应收款项的及时回收；四是依法记录应收账款法律文书。定期对账催账后，要取得具有法律效力的书面文件，以便取得应收账款的依据。要注意收集、记录、整理、保存经济活动往来中的凭证，特别是在变更、解除合同时，一定要及时向对方索取书面凭证，做好法律防范的基础工作；五是依照法律及早进入法律程序。拖延时间，就可能处处被动，甚至失去法律效率。对于陷入债务危机的客户，要及早依照法律处理债务纠纷，保护企业利益。凡债务人没有诚意，以消极的态度对待还款，软磨硬抗，有意拖欠逾期货款，就要果断地诉诸法律进行追讨；对那些由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成损失的，要视情节和后果追究有关人员的责任。要提高法律意识，利用诉讼程序，解决债务纠纷，是重要的途径和手段，煤炭企业要很好地加以运用。
四、制定最佳清欠政策，促进应收账款回笼
加强应收账款科学管理，就要制定最佳清欠政策，促进应收账款回笼。同志说：“政策和策略是党的生命，各级领导同志务必充分注意，万万不可粗心大意。”煤炭企业要学会利用政策和策略，促进应收账款及时回笼。按理说客户应按信用条件的规定到期及时付款，履行其责任。但是，由于种种原因，有的客户自觉不自觉地拖欠货款。企业对于信用等级不同的客户，要采取不同的收账政策，以便调动客户的积极性和主动性，促进收回应收账款。对于信用质量高的客户，可以采用宽松的政策；对于信用质量差的客户，应采取积极的、严格的收账政策，做到板上钉钉，毫不含糊。
列宁说，对于具体情况作具体的分析，是“马克思主义的最本质的东西、马克思主义的活的灵魂”。煤炭企业在制定收账政策时，对应收账款要作具体分析，应视账款逾期时间长短、欠款金额大小、不同的客户、不同的产品来制定政策，并且要灵活掌握。制定和实行收账政策，还要注意讲究收账技巧，把政策用活用好，对不同类型的客户采取不同策略，既要把账收回又要和谐相处，不失去客户。对于无力偿付与故意拖欠以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账。
五、调查研究摸清底数，建立客户动态管理
说：“大家明白，不论做什么事、如果不懂得那件事的情形，它的性质，它和它以外的事情的关联，就不知道那件事的规律，就不知道如何去做，就不能做好那件事。”加强对应收账款的科学管理，就要及时掌握客户的基本情况，较全面地获得客户的信息，减少应收账款的风险。马克思主义的辩证法认为，任何事物都是发展变化的，变是绝对的，不变是相对的。客户也是发展变化的，今天是富翁，明天可能就是穷人了。所以，及时掌握其的发展变化，是减少风险的良策。客户能够给企业带来财富，但也会给企业带来风险，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作，一定要抓好客户动态资源管理。由此言之，要用两只眼睛看客户，一只眼睛关切、爱护自己的客户，另一只眼睛紧紧地盯好客户，使客户的变化始终在自己的视线之中。要广泛收集客户信息，并对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、企业信誉等进行客观、深入地调查分析，作到了如指掌，心中有数。要建立专门的信用管理部门对客户进行风险管理，保证应收账款安全无事故，做到防患于未然。要动态监督客户，尤其是核心客户，给客户建立资源档案，并根据收集的信息进行动态管理。要摸清客户的品质、能力、资本。要定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。
六、发挥会计监督作用，及时掌握应收账款
加强应收账款的科学管理，就要发挥财务会计的监督作用。古人云：“先谋后事者昌，先事后谋者亡。”煤炭企业的财务会计在监督应收账款过程中，一定要“先谋后事”，而不能“先事后谋”。怎样谋划和监督企业的应收账款呢？一是调查研究，下情上达。财会部门要经过查账，了解应收账款的时间、债务人名称、债权形成时间、应收账款余额、超过信用时间、债务人经营状况、应收账款总额与流动资产之比，及时向领导做出书面报告，以便于决策层掌握企业应收账款现状，有的放矢地做出应收账款的工作部署；二是摸清底数，进行分析。对尚未过期的应收账款，要做出账龄的统计和分析，通过账龄分析发现问题，并为评估、调整赊销客户的信用等级提供依据；三是及时对账，清算催收。应收账款形成以后，财务部门要督促相关责任人定期与债务方对账，对有疑问的账款，要监督其及时核对，让债务方确认“应收账款”金额，做到万无一失；四是针对赊销，进行监督。赊销业务必须经有关领导严格审查和同意。在严格赊销审批基础上，加强赊销的管理，以便于及时了解、掌握和控制应收账款；五是坚持日报，及时反馈。财务部门要做好领导的耳目，每天要做出销售回款和欠款的日报表，列出详细清单，提出处理意见，提交领导，分析研究，以便采取措施。
七、落实责任经手负责，严格考核有奖有惩
加强对应收账款的科学管理，就必须落实责任，经手负责，严格考核，有奖有惩。企业内部责任不明确，控制不严格，考核制度不健全，是应收账款失控的一个重要原因。有的企业在业绩考核当中，只注重对销售额考核，而忽视对货款回收的考核；有的只关心销售任务的完成，采取宽大无边的赊销手段，使应收账款大幅度上升；有的对赊销这部分应收账款，既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成应收账款回笼缓慢现象；有的企业对相关职能部门的责任不明确，考核不到位，造成应收账款数额居高不下。诸如此类，不一而足。
煤炭企业要制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标。要实行“一条龙式”的管理方式，对每个销售人员的每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程负全责。做到谁卖货、谁要账、谁提成、谁拿奖，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。要实行货款回收与销售责任挂钩，经手负责，责任到人，严格考核。要把应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项重要指标。把销售任务与收回账款以及个人收益捆绑起来，有奖有惩，奖罚分明。责任人要对应收账款中形成的坏账损失，承担一定的经济责任，保证应收账款的完整和安全。
八、积极实行债务重组，放下包袱开动机器
加强应收账款的科学管理，就要积极实行债务重组，放下包袱，开动机器。债务重组也是解决债务纠纷的一条重要策略。古人云：“天有不测风云，人有旦夕祸福。”竞争不可避免，市场犹如战场，债务人随时都可能发生财务恶化，使偿还到期债务成为泡影。对于这类客户，煤炭企业除了向法院提出申请执行外，还要积极进行债务重组。债务重组要敢于创新、善于创新。一是采取贴现方式收回账款。贴现方式是指在企业资金严重缺乏而购货者无力偿还的情况下，可以考虑给予债权人一定的折扣而收回逾期债权。这种方式不同于企业在销售中广泛采用现金折扣方式，首先他是针对债务人资金相对紧张的逾期债权，往往伴随着修改债务条件，即债务人用现金清偿部分债权，剩余在约定日期偿还；二是债转股。债转股是指债权人与债务人通过协商的方式，将应收账款作为股权投资，从而解决双方的债务纠纷；三是出售债权。出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给商或信贷机构，由他们直接向客户收账的交易行为。随着外资金融机构涌入我国，应收账款出售将成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。
综上所述，应收账款是企业与企业在产品交易中经常发生的、不可回避的客观现象。由此言之，煤炭企业要在科学发展观的指导下，解放思想，锐意进取，勇于创新，从实际出发，建立严密、有效、可操作的内部控制制度，加强对应收账款的管理和控制，依法维护应收账款的安全、完整，加速资金回笼，保证企业健康的生存和实现可持续发展。
（作者单位：冀中能源邯郸矿业集团有限公司）
主要参考文献：
[1]王斌.财务管理[M].北京：中央广播电视大学，2006.
[2]李心合.财务管理学的困境与出路[J].会计研究，2006.7.
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