跟踪审计作用范例6篇
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我国施工单位的项目审计工作主要存在着以下几个方面的问题:
1缺乏全过程跟踪审计的思想
我国施工企业普遍缺少全过程和精细化管理的思想，重视项目的获取而轻视项目的过程管理．从而造成施工单位干了很多的项目却很难取得与项目数成比例的经济效益．由于受传统管理思想的影响，施工单位管理者只重视项目管理人才的选用，却对项目管理者的管理工作及监管的重要性认识不足．从而形成了项目管理监管的真空．项目跟踪审计是近年来随管理审计的发展而出现的新兴项目管理监管方法．由于施工企业领导层的管理习惯和保守思想，在较短时间内比较难接受项目跟踪审计这种全新的项目管理监督形式．
2没有建立完善的跟踪审计制度
随着管理审计的发展，很多行业都开始实行内部和跟踪审计．我国一些国有大型施工企业也都相应开始采用内部审计进行工程项目管理．要实施好跟踪审计工作，就必须建立完善的跟踪审计制度，而现阶段我国建筑行业监管机构还没有相应的建设项目跟踪审计的法律法规．施工企业也很少有建立自己公司内部的项目跟踪审计的企业管理制度．这就让跟踪审计工作没有了制度的依据，从而对项目的跟踪审计的健康发展造成了制度上的障碍．
3缺乏合格的复合型跟踪审计人才
现阶段我国施工单位担任项目审计任务的工作人员多数是由学习财会知识出身的人担任．在过去财务审计占主体的管理时代，财务人员完全能够胜任他们所从事的审计工作．但随着集成和综合管理的发展，单一知识结构的人才已经很难胜任复杂化的工作．特别是对于项目跟踪审计工作而言，他们不但需要财务管理的知识，还需要项目管理、经济、工程造价、法律、施工技术等等多方面的综合知识．所以我国现在的施工跟踪审计人员队伍已经严重的不能够满足项目跟踪审计的要求．
施工单位跟踪审计的内容
从项目的时段划分，可以将工程项目的跟踪审计划分为:一是项目投标阶段的跟踪审计;二是项目施工前期的准备阶段的跟踪审计;三是项目施工过程的跟踪审计;四是项目竣工阶段的跟踪审计．如图1所示．
1项目投标阶段跟踪审计的主要内容
项目的投标是施工单位项目管理的开始，只有通过投标，施工单位才能获得工程项目，从而保证企业的生存和发展．在投标阶段主要从以下三个方面对项目跟踪审计:施工单位在投标项目时必须对所投的项目进行充分而必要的风险分析，根据不同的风险级别而采取相应的措施．在工程项目投标风险审计时主要审计企业投标时是否对要投标的工程项目进行了必要的风险分析，是否有相应的风险应对措施．首先是审计来自业主的风险识别是否充分．因为来自业主的风险因素始终是施工企业最关心的问题，所涉及的风险也较大．［2］包括审计业主的资信调查是否充分、所投项目的资金到位情况、业主的财务状况、业主的声誉、业主的项目管理水平、业主的偏好等等的调查是否充分周到．只有对业主的这些风险因素进行充分的调查，在调查的基础上论证充分，施工企业的风险才会降到最低，为项目的后续工作打下坚实的基础．其次是审计来自施工单位自身的风险识别和应对．包括施工单位是否有能力完成将要投标的项目、技术水平是否达到项目的要求、管理人员是否具备相应的技术水平等等．最后还要审计投标时是否对社会、经济、环境所存在的风险做充分的识别是否建立相应的应对措施．包括当地社会的稳定性有无论证、当地的经济状况是否调查、是否对当地的物价水平做过调查和分析等等．项目的招标文件是施工单位准备投标文件和参加投标的依据，同时也是评标的重要依据，因为评标是按照招标文件规定的评标标准和方法进行的．此外，招标文件是签订合同所遵循的依据，招标文件的大部分内容要列入合同之中．［3］因此，施工单位必须对招标单位所编写的招标文件进行审计，发现其中的问题，并采取相应的应对措施．主要审计内容如下:审计招标书中工程任务有无漏项．施工单位在编写投标报价时，是以工程内容和工程量为基础的．虽然现在采用的工程量清单计价方式的工程量的偏差风险由业主承担责任，但工程量的大小直接影响着施工单位的报价．所以对招标书中的工程任务和工程量进行审计是很有必要的．审计招标书中技术规格和合同条款对有资格投标的任何供应商或承包商有无歧视性规定．审计评标的标准是否公开和合理，对偏离招标文件另行提出新的技术规格的标书的评审标准，是否切合实际，力求公平．投标文件是施工企业对所投项目的响应性文件．投标文件编写的是否正确和合理，是否对招标文件做了充分的响应，是关系的施工企业能否中标的重要问题．所以施工单位应对所编写的标书进行跟踪审计．主要审计投标书封面内容、商务报价是否合理、审计投标文件及合同条款是否对招标文件做了相应的承诺响应．
2项目施工前期准备阶段的跟踪审计的主要内容
如果顺利中标，施工单位的工作就进入到了施工前的准备阶段．在这个阶段施工单位一是要做好进场前的各种人员、机械安排;二是要对施工现场的布局、项目部驻地等做好安排．在这个阶段跟踪审计应该跟进到如下方面:项目部是施工企业在项目上的为完成任务而设立的组织．项目部的部门设置是否合理，项目部人员的配备是否得当，直接影响到项目执行过程中管理的成败．所以在入场前，对项目经理的资质和能力，选派项目的人员资质和能力等等应该进行必要的考察，保证在项目开始的时候有一个能够胜任工作的项目组织．［5］项目在进驻前首先应对项目部驻地进行确定．应该根据不同的工程类别特点，布局项目部的驻地．这个时候应该对项目部驻地的布局合理性进行审计，审计项目部的驻地选择是否进行了论证和比选．同时还应对施工场地的布局进行审计，比如混凝土搅拌站的布置、料场的布局、加工场地的布局的合理性等等．例如本人曾参与的一个公路建设项目，由于施工前没有对混凝土搅拌站的布局进行认真地分析，将搅拌站设置在了项目驻地的傍边．不仅对项目部的工作生活造成了严重的干扰，而且由于搅拌站的位置距离施工场地较远，增加了不少运输成本．
3项目施工过程的跟踪审计的主要内容
随着项目部的设立和施工项目前期的准备工作的完成．项目进入到正式的施工阶段．项目施工阶段，也是项目逐渐由构想变成现实的阶段．在这个阶段，施工质量、施工进度、施工成本将成为跟踪审计的重点．项目的质量跟踪审计主要从以下几个方面侧重进行:首先审计施工项目部质量管理文件的完整性;审计施工项目部有无确实可行的质量控制和管理措施;项目部是否配备了足够的质量管理人员;人员的职责和权利是否明确等等．进度管理的目的是为了能够按合同要求的工期完成施工项目．随着经济发展速度的加快，业主对施工项目进度的要求越来越高．工程项目是否能够准时完工，将直接影响到施工的成败．施工项目进度的审计主要应该从施工项目部是否制定了明确的进度目标、项目部人员是否有足够的进度意识、项目部是否制定细化到操作层面的进度管理方法和是否有有效的应用进度管理方法和工具等．成本审计的目的就是跟踪审计施工项目部成本管理的有效性，最后实现项目的盈利目标．施工项目的成本审计主要是要看施工项目部有无明确的成本目标、是否建立了全员参与、人人有责的成本意识和有效可行的成本管理工具和方法等等．
4项目竣工阶段的跟踪审计主要内容
在项目的竣工阶段应该从项目收尾工作的准备情况、项目合同内容的完成情况、项目竣工文件的编写等内容进行审计．
施工单位项目跟踪审计的作用
施工单位项目跟踪审计有利于深入贯彻执行国家审计、建筑等法规;有利于施工单位内部控制和管理制度的彻底执行;有利于监督施工项目各行为主体;有利于防弊纠错，维护企业利益，提高公司管理效益，实现施工企业的经济目标和长久发展．对施工项目的跟踪审计，实现了施工单位对工程项目的全过程、全方位的实时监控，从而避免个别项目独自为大，脱离企业管理的现象．在跟踪审计中，由于审计人员持续介入到施工项目的全过程中，形成了全过程、全方位、经常性的制约和监督机制．避免了项目个别人员为了自己小利益而不顾企业大利益的不良现象发生．这样可以促进廉政建设，减少渎职犯罪．
建设项目“全过程跟踪审计”是管理审计、财务审计与工程造价审计的融合，是一种综合性强、时间跨度长、审计深度高的“贴身”审计，需要整合审计、经济管理、工程施工技术、工程概预算、财务及相关法律等多学科人力资源来共同完成。跟踪审计立足项目全过程的审计监督，改变了工程竣工后集中一次工程结算审核的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态转化。
为确保建设项目的合法、合规建设，提高建设项目的投资效益，充分发挥审计监管作用，在基本建设项目中不断探索新的审计模式和审计方法，在部分建设项目中实行了全过程跟踪审计模式，将传统的事后审计变为事前、事中控制，做到关口前移、全程监控，增强审计的服务性，寓监督于服务之中。
跟踪审计在工程项目管理各个环节发挥着重要作用
几年来，部分建设单位审计部门通过对公司部分基本建设项目采用全过程跟踪审计模式，将跟踪审计工作渗透到工程项目管理的各个环节，为公司的建设和发展发挥了积极作用，更加规范了工程建设项目及资金的管理，在保证工程质量的前提下更有效地控制工程成本。特别是对建设周期长、投资额大、控制环节多的建设项目在实行跟踪审计后将被动的事后审计监督变为了主动防范的事前、事中审计，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，审计部门及时发现问题及时进行查证及时堵塞漏洞，确保审计结论的准确性，及时落实了审计结论，提高了审计质量，促进了建设项目的管理，缓解了审计人员短时间内处理大量数据的工作压力，避免了事后审计中经常出现的“扯皮”现象，有效地控制建设成本，提高投资效益。跟踪审计在工程项目各个环节发挥着的积极作用具体表现如下：
1、跟踪审计对工程前期工作的监管作用
跟踪审计工作是全程性的，审计工作涉及工程建设项目的规划、决策、项目立项等一系列活动。工程前期工作的跟踪审计主要是对建设项目决策、前期审批工作的审核，包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算编制的科学性、合理性和上述文件的批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全以及前期费用支出的真实、合理性，确保建设项目决策的科学、合理，有效地控制前期费用的发生，规避建设单位的投资风险，保证建设项目合法、合规建设。
2、跟踪审计对工程项目设计阶段的作用
工程项目设计阶段。在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，设计阶段影响投资的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
3、跟踪审计对工程招投标过程的监督作用
建设单位审计部门根据公司建设资金的使用计划，根据工程建设规模、使用功能、资金投入量等情况，按照相关规定、依据对建设项目招投标过程进行全面、全方位的审计，审计是否按主管部门核准方式招标，招投标环节中是否存在投标单位围标等违法、违规行为，及时发现招投标工作存在错漏，避免影响中标结果，确保招投评标过程的客观、公正，规范了招投标管理工作，达到了招标择优选择的目的的实现。
4、跟踪审计对合同制定、执行的把关作用
基本建设项目中的一系列的活动都是通过合同实现的，合同管理与工程的效益直接相关，通过有效地合同管理来控制工程进度管理、质量管理和投资管理，跟踪审计对合同制定、执行进行了审计，对合同条款逐字逐句的推敲、斟酌，对合同条款的完整性、可行性、合规性、真实性，作出判断。对合同涉及的专业性强的条款，审计人员进行咨询或通过专家论证。重点关注了施工方、供应商在履约能力上、售后服务方面、质量保证方面的情况，及时发现合同条款中的缺省、遗漏以及有隐含不公平的地方，提请项目管理单位修正、补充。
5、跟踪审计对材料、设备采购过程的价格审定作用
材料价格对整个工程成本有着相当大的影响，而目前的材料中一物多价、材料采购过程中存在各种优惠如折扣、折让甚至回扣等现象普遍存在。针对此种现象，审计人员根据工程进度，按照施工方报出的所需材料，坚持执行“货比三家”的原则，通过询价，搜集所有材料价格资料，做好心中有数，审定材料、设备价格，通过跟踪定价，进一步避免了材料、设备采购供应中的一些不正当行为的发生，维护了建设单位的利益。
6、跟踪审计对变更的约束作用
在工程建设项目中，常常存在超概算的情况，其中相当一部分是由于变更原因引起的，因此审计人员严格审核变更，从变更手续是否按规定程序办理变更手续到变更是否合理以及分析变更产生的影响增加的投资多角度全方位地进行跟踪，对属设计自身的失误或施工不当造成的不合理的变更，认为属于有失误方承担的责任要求追究责任方责任；增加投资额超出概算的变更及时提请项目管理单位办理相应的审批，防止随意增加工程成本。
7、跟踪审计对重大现场签证的鉴证作用
针对建设项目隐蔽工程现场签证的随意性大、不切实际的现象，建设单位审计部门重点对现场签证进行审核，从签证资料的完整性、合规性以及签证内容等进行全面审核，审核签证是否注明原因、背景、时间、部位，是否存在应在合同中约定而以签证形式出现或是否存在应在施工组织方案中审批的而做签证处理，签证是否与合同冲突，签证工程量是否有明细计算式及相关图形等，对数额较大的签证，审计人员现场鉴证，使工程成本更加切合实际。
8、对工程竣工结算审计的把关作用
建设单位审计人员对平时跟踪审计的资料进行汇集、整理，进行全面复核，防止了缺项、漏项或重复计算，对竣工结算书的工程量、费率等进行最终审定，确保工程造价真实、完整。
完善跟踪审计工作的措施
基本建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，作为一种高效合理的审计新模式，受到了越来越多的企业的关注，在基本建设项目中实施全过程跟踪审计已发展为必然趋势。对于建设单位来说，在基本建设项目实施全过程跟踪审计虽然取得了一定成效，积累一定的管理经验，但还处于摸索阶段，不可避免地反映出一些局限性，如还没有形成完善的跟踪审计程序和跟踪审计规程、跟踪审计力量有限审计人员数量不足以及跟踪审计人员的专业知识深度、广度要求高，这些都在一定程度上影响着跟踪审计工作的效率和质量。
随着跟踪审计工作的不断深化，将不断探索和总结跟踪审计方法，着重做好以下几方面工作：
1、研究制定跟踪审计的操作规范，探索跟踪审计程序、模式及方法
为了确保跟踪审计工作质量，提高跟踪审计效率，我们将根据已开展的基本建设项目跟踪审计积累的经验，借鉴先进的跟踪审计方法，研究制定跟踪审计的操作规范，进一步规范跟踪审计工作，探索跟踪审计程序、模式及方法，合理、科学地定位跟踪审计的职能，准确把握跟踪审计介入深度，明确跟踪审计的管理职责与分工，作为第三者参与项目建设的过程，平衡好工程造价、质量和进度等方面的关系，确保审计目标的实现。
2、加强审计人员培训
跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及到建设项目的方方面面，所以对审计人员的自身素质提出了更高的要求，要求进行跟踪审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识，同时还要具备良好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段。将从专业知识、审计技能等多方面加强审计人员的培训，确保审计人员的综合素质满足跟踪审计工作的要求，以提高跟踪审计工作质量。
3、充分发挥社会中介力量
关键词：跟踪审计 工程管理 方式选择
中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：
一、跟踪审计工作开展的背景和原因
建设项目全过程跟踪审计，是审计部门或审计人员根据现行的法律、法规和有关规定，运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据，对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。其产生背景和原因主要有以下几方面：
1、社会经济发展的需要。2011年，杭州人均生产总值突破8万元，约合12380美元。从国际的经济发展经验看，这一时期，经济增长方式、社会结构、经济体制将发生转变，社会对政府资金管理的要求也在不断提高；同时，杭州市城市建设规模不断扩大，城市建设也是领导和群众最为关心的重点之一，各级、各部门进行科学决策的基本依据越来越依赖于及时、准确的城市建设信息，需要跟踪审计履行职责。
2、投资审计发展的需要。传统的事后审计是工程投资结果的审计，虽然形式上核减了部分费用，但对降低造价只有亡羊补牢的作用。而跟踪审计是对工程过程的监督，事前和事中审计可以及时分析和发现问题，及时预测投资的效果，起到监督和辅助决策的效果，提高投资效益。
3、工程建设管理的需要。由于建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点，建设过程中的决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等任何管理环节出现漏洞，都可能导致无法挽回的损失，影响投资的经济性、效率性和效果性。当前，我国的工程建设领域时有发生前期准备不充分、可行性研究不充分、管理决策不科学、专业配备不齐全、监理不作为等现象，由此造成的损失令人触目惊心，需要跟踪审计来参与项目管理、控制建设成本、提高投资效益。
二、跟踪审计工作模式
目前，杭州市跟踪审计工作已经十分普遍，部分地区的政府工程已经实现了所有项目全过程跟踪审计。跟踪审计工作根据项目重要性、审计重点和审计单位力量分类开展。
(一)根据跟踪审计的主体分类：
1、审计部门负责跟踪审计。建设项目由审计机关工作人员直接负责跟踪审计。该类项目往往属于重点项目，且投资量大。
2、审计部门指派跟踪审计。建设项目由审计机关指派社会中介机构实施跟踪审计，审计机关派人指导跟踪审计工作。该类项目相对重要，但由于审计机关人员力量受限而无法直接参与其中，采取借助社会力量的方式实施跟踪审计。
3、业主单位授权跟踪审计。建设项目由业主单位指派工作人员或委托中介机构实施跟踪审计。该类项目相对不重要，但建设单位为了提高其内部管理水平而实施跟踪审计。
（二）根据跟踪审计的监督和服务深度分类：
1、监督性跟踪审计。跟踪审计工作人员及时跟踪项目进展情况，定期检查和审计工程管理和财务资料，提出整改意见和优化管理建议，并解答业务提出的疑问，根据需要对工地进行现场检查。
2、顾问性跟踪审计。跟踪审计工作人员参与工程例会，了解工程进展和存在问题，及时和有效的实施工程管理审计工作，还为甲方决策提供政策方面的意见，协助甲方作出正确决策，跟踪审计工作人员在监督的同时也发挥顾问的作用。
3、服务性跟踪审计。跟踪审计工作人员深入参与工程管理，从审计角度为业主决策提供参考依据，充分发挥跟踪审计的服务功能，及时监督和提示业主工程可能存在的管理问题，为业主提供招标文件审查、合同审查、投资测算和政策咨询等服务，帮助业主进行科学决策。如在业主签证联系单前，开展工程量计算和计价，评估合理性，提出书面审查报告。
在实践中，上述6类跟踪审计工作在参与工程管理时也有一定规律，审计部门负责或指派跟踪审计主要以监督性跟踪审计为主，也有顾问性跟踪审计，而服务性跟踪审计非常少，主要原因是审计部门从行政职能角度出发，重点是发挥监督作用，防止国家建设资金浪费；而业主单位授权跟踪审计主要以服务性跟踪审计为主，主要原因是业主委托跟踪审计的目的为提高其工程管理水平，帮助其做出正确决策。
三、不同工程管理条件下的跟踪审计效果分析
杭州市大部分工程管理模式仍然是传统的设计-招标-建造模式（DBB），工程项目的实施必须按上述方式进行，只有一个阶段结束后另一个阶段才能开始，该模式对业主要求较高，需要业主对设计、监理、施工等方面有较强的专业性。在的工程管理中，业主的专业性往往有较大差别，跟踪审计在其中发挥的作用和产生的效果也有区别。
1、专业性较强的业主方。这类业主方往往是专门的建设单位，组织内有独立的前期、技术、造价和工程现场管理等部门，人员素质高，专业性强。这样，跟踪审计人员只能提供少量的咨询服务，但仍然可以发挥监督和检查的作用，进行廉政风险防控，并减少错误的发生。
2、专业性不平衡的业主方。这类业主方往往也是专门的建设单位，但受到专业人员配备、工作任务等因素影响，专职部门不全或专业力量不足，无法实施全方位的专业管理。业主为了按时完成建设任务，往往配备了专业的现场技术人员，而忽视设计方面或造价方面。跟踪项目时，审计单位往往会发现业主在某个方面经常出现问题，而其余方面均控制较好。由于业务的专业性不平衡，跟踪审计的监督检查时提出的整改意见将存在落实困难的情况，而全面的咨询服务也会存在资金或人员的浪费。
3、专业性较弱的业主方。这类业主往往不是专业的建设单位，实施的项目规模小、数量多，管理人员少，且多为非专业人士，乡镇、街道和社区（村）是该类业主的典型代表。跟踪审计能够充分发挥其各方面作用，但受到专业性影响，整改意见落实相当困难，提高业主专业性是有效实施项目管理的关键。
为分析不同跟踪审计对不同业主的监督和服务作用，笔者通过长期从事跟踪审计的工作人员和工程管理专业人士的介绍，结合工作经验，对各方的技术力量和能力进行了评估和分析。评估情况如下：
1、评估分数按照社会平均能力确定，分数越高能力越强，表1是对各类委托方式和各类监督、服务深度的跟踪审计能力进行评估；表2是在表1基础上，对各类委托方式在不同监督、服务深度下的跟踪审计能力评估，分数根据表1评估进行叠加。
2、评分主要考虑跟踪审计单位主要工作内容、资质、单位工作目标以及跟踪审计人员的专业能力和职业素养。
四、跟踪审计分析结论和工作建议
1、业主专业性影响跟踪审计作用发挥。跟踪审计的监督作用在各类业主中均能发挥有效作用，但服务作用与业主专业有较大关系。业主专业性强，跟踪审计的监督作用容易发挥；业主专业性弱，跟踪审计的服务作用容易发挥。在确定跟踪审计方式时，审计部门除考虑项目重要性和投资外，还应考虑业主方的专业性。
2、跟踪审计委托方式决定跟踪审计工作重点。由于委托方式不同，跟踪审计方式明显偏向监督或服务，审计部门在开展该项工作时应当通过改变委托方式和管理模式等方式来调节侧重点，以事前、事中和事后的全过程控制，实现跟踪审计的工作目的。如资金方面，由于无论哪方出资都是使用财政资金，但审计单位委托社会中介就可以偏重监督，而业务方委托就可以偏重服务；又如，在业务委托社会中介的前期下，审计部门可以通过加强对中介公司的行业管理来加强跟踪审计的监督作用。
3、根据业主情况定制跟踪审计方案将有效提高审计工作效率。
（1）对于专业性较强的业主，由于跟踪审计在能力上并不强于业主，因此跟踪审计的服务功能是有限的，但监督作用仍然可以有效发挥。针对这类业主，跟踪审计的委托方式和委托深度应重点考虑监督职能，如审计部门委托的跟踪审计，即可以起到很好的监督作用，成本也较低。
【关键词】跟踪审计；优点；问题与不足；措施建议
铁路建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，项目实施难度大，任何一个环节管理的失误，都可能造成重大损失，影响项目效益的发挥。而目前工程项目广泛运用的竣工决算审计，对建设过程中造成的各种损失浪费，往往只能“秋后算帐”，难以从根本上遏制，这无疑束缚了审计部门对工程建设项目审计监督作用的发挥。因此在实践中，我们尝试对工程项目实施全过程动态跟踪审计，从而及时发现和纠正影响铁路工程建设的问题和隐患，推动提高投资效益，发挥审计 “免疫系统”功能作用。
一、当前跟踪审计工作存在的问题与不足
1.审计能力不足，审计质量难以保证
由于铁路建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门，有些涉及非常专业的知识，审计机关作为一个经济监督部门，限于自身人员的专业知识的局限性和审计资源的有限性，能否合理配置审计资源，提升审计能力，直接影响跟踪审计效果。
2.跟踪审计未覆盖全过程，未充分发挥审计作用
目前的跟踪审计中，大部分是在工程开工后才开始跟踪审计，关注前期的相关阶段不多。而且在前期的工程建设中，审计监督作用发挥较少。这样便无法有效控制前期决策、设计以及招投标阶段所影响的造价，造成跟踪审计的效果大打折扣。
3.跟踪审计的角色错位，职责履行不到位
审计人员偏离正确的定位，不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位。
4.跟踪审计制度不完善，审计实践被动
目前，跟踪审计尚处在实践和探索的阶段，未从审计理论上加以总结和提升，还未建立一整套相关的跟踪审计的规章制度，没有系统地上升到审计规范。
5.有关各方支持、配合力度不够，工作开展有难度
设计、建设、施工、监理等部门对跟踪审计的认识不够一致，存在着敷衍塞职，不负责任的情况，有的甚至怀有抵触情绪。在实施跟踪审计时，由于各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。
二、搞好建设项目跟踪审计的措施和建议
1.加强审计队伍建设，提高审计能力
首先，要对现有审计人员不断加强培训。培训的内容要与时俱进，要学习借鉴先进的研究成果和跟踪审计理论，要注重相关业务知识的学习和实践能力的锻炼培养。其次，要引导审计人员学以致用，积极投身铁路建设项目的生产一线，运用审计新方法、新技术，提高跟踪审计人员的专业能力，增长实践经验。再次，要把工程技术人员充实到跟踪审计队伍中来。“他山之石，可以攻玉”。通过专业技术人员的引进，提高审计人员的审计能力，从而增强跟踪审计的效果和效率。最后，要努力提高审计人员的职业道德修养和素质，严格遵守职业准则和规范，严厉打击以权谋私、弄虚作假的行为，努力打造一支纪律严明、作风正派、能力过硬的审计队伍。
2.严把“关键控制点”，提高跟踪审计效率
在编制审计方案时，审计人员应该有效运用“成本-效益”原则进行合理研究分析，针对铁路建设项目的关键控制点，实施跟踪审计，达到事半功倍的效果。铁路建设项目关键控制点主要有以下几方面：⑴前期决策论证阶段；⑵设计和勘察阶段；⑶招投标阶段；⑷准备施工阶段；⑸隐蔽工程验收阶段；⑹主体工程验收阶段；⑺设备和材料的采购；⑻支付工程款项；⑼生产准备；⑽竣工验收阶段等。开展跟踪审计时，要注意把这些建设项目的关键控制点作为重点进行审计，从而提高跟踪审计效率和效果。
3.合理定位审计角色，充分发挥审计职能
审计部门开展跟踪审计要准确定位。努力做到“到位不越位，参与不干预”，依法独立实施审计监督。
4.建立和完善规章制度，促进跟踪审计规范运作
在跟踪审计过程中，要加快审计成果的利用和转化，通过审计达到整改一片、规范一片、提高管理的目的。要加强审计制度建设，规范跟踪审计行为，让跟踪审计有法可依、有据可查、有章可循、步入正轨。
【关键词】建设工程 跟踪审计 问题分析 控制工程造价
随着我国社会主义市场经济体制不断地完善，制度化改革不断深入，固定资产投资由近年来的疯狂状态慢慢回归理性，工程造价领域也得到了思考与总结的机会。在基础建设疯狂投资的环境下实施的工程造价跟踪审计，是否达到了合理有效控制工程造价的目的？还有哪些实施过程中的问题？如何做到更好？
所谓建设项目跟踪审计，是指审计部门运用审计方法，依据国家的有关法律、法规和相关制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用全过程经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。跟踪审计介入，由事后审计向事前与事中相结合的模式转变，减少了时耗，提高了工作效率，项目投资得到了较好的控制，取得了较好的经济效益和社会效益，已成为政府审计的重要监督手段和方法，促进了政府审计职能的发挥。但是在实践过程中也反映出一些局限性和急需改善之处。
一、跟踪审计介入时间点模糊
工程建设项目一般分投资决策、设计、招标投标、施工、竣工结算等阶段。那么跟踪审计介入时间点不同，审计效果就有所不同，而关于跟踪审计的时间介入点，尚没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入，审计越好。但由于审计人员在评价前期决策等方面缺乏专业能力，无法承担此阶段审计任务，又由于传统意义上认为跟踪审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算，因而在跟踪审计实践中，绝大多数跟踪审计是在施工和竣工结算阶段才介入，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果就不够明显。现阶段，建设项目招标投标工作中存在许多问题，如招标文件不规范、招标程序不适当、招标控制价不准确、投标报价不真实、评标落于形式，这些问题造成施工阶段造价控制很难合理。如何通过审计发现这些问题并及时建议，使招投标工作更加规范以便以后审计工作开展，是审计人员关注的重点所在。
建议跟踪审计工作应提前至设计阶段和招标阶段，加强审计人员的执业能力培训，特别是针对项目前期设计概算、招标控制价、预算价、合同价等编制审核进行业务培训；建立健全项目前期审计的制度，对前期设计概算、招标控制价、合同价确立进行事前审计。
二、缺乏相对规范的跟踪审计实施法则
跟踪审计作为一种全新的审计模式，审计人员承担着比较大的责任和风险，这就需要相关的审计法则作为支撑。但目前尚缺乏相对标准、具体、操作性强的实施细则规定，造成项目的审计人员对跟踪审计认识不清，职责不明。如：隐蔽工程验收问题，监理单位认为审计单位应该对现场工程量进行复核，放松了对现场质量的控制；进度款及结算价款审核问题，监理单位认为审计单位会勘查现场情况，放松或完全放弃了对竣工图纸、送审资料的审核工作；现场签证监管问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和对签证等事项的具体操作规范，而在实际工作中，他们往往要先等跟踪审计人员表态后自己才签署，这样很容易造成各方责任和风险上的冲突。
建议结合各地实际情况，职能管理部门制定跟踪审计实施细则，明确各方职责、跟踪审计的程序、内容和要求、审计资料及审计报告格式等，规范参建各方行为。跟踪审计人员应是作为助手的身份参与项目建设管理，履行监督职能，通过造价专业咨询和管理咨询以建议形式参与对项目建设的服务，而不应在项目建设过程中直接参与具体事务的决策。
三、评价无标准，审计质量难提升
目前建设项目的跟踪审计，往往需要社会中介机构（咨询公司）参与协审。在传统的审计评价中，审减金额或审减率是委托单位评价审计价值、审计效益的主要标准，但对于跟踪审计来讲，审计人员不仅在项目建设过程中控制了工程造价，还进行了监督评价和审计建议，使审计过程中发现的问题能够在工程管理中及时纠正。于是矛盾点就在：跟踪审计工作做得越细致，过程问题解决得越多，最后竣工结算时审减收费可能就越少。所以不能用以往的审减率来简单的比较审计的效益，应全面客观地评价跟踪审计的成果。现实情况是审计人员考虑到审计的审减收费，往往对审计过程中的审计问题不重视或者忽视，影响了跟踪审计绩效的价值。
建议在制定跟踪审计委托合同及考核细则时说明，通过“定性”和“定量”相结合的方式来评价审计人员的绩效，充分发挥审计人员的工作积极性和主观能动性，提高审计工作成效。
四、跟踪审计收费压价，审计质量难保证
跟踪审计是对建设项目的全过程审计，涉及到项目各阶段的审核工作，所以需要充足的审计人员，以满足跟踪审计的同步性。然而，过度的竞争压价，跟踪审计单位为减少成本，派出的审计人员数量不足、专业不全、人员的素质偏低，使跟踪审计应付于形式。在这种情况下，要面对如此繁重的审计任务，如此细致的审核工作，如此长期的审计过程，跟踪审计质量必然难以保证。
建议以现行工程造价咨询服务收费标准为基准，结合各地项目实际情况，制定统一可行的跟踪收费细化标准。跟踪审计招标时明确收费标准，防止恶性竞争、降低服务质量，这样使跟踪审计单位能够把更多的精力放于提高服务质量上。加强对跟踪审计单位及审计人员的考核力度，考核结果与单位及个人报酬挂钩，建立奖惩制度，促使跟踪审计单位认真服务，使跟踪审计发挥应有的作用。
综上所述，为了使跟踪审计能健康运行，并发挥更好的作用，国家宏观方面，应确保跟踪审计依法实施，有法可依，审计监管部门必须建立和健全审计程序和审计规范，使跟踪审计逐步走向程序化、规范化、制度化。微观方面，咨询公司和审计人员要积极组织学习实践，总结已有的经验，建立和完善一套跟踪审计实施办法、规范程序和操作标准，对审计的原则、内容、风险评估、审计报告等方面做出细化规定，为审计人员开展跟踪审计提供支持指导，防范审计风险，最大限度地提高审计工作质量。
工程跟踪审计已是近些年建设领域发展起来的一个新趋势，是我国审计探索和推进效益审计的重要实践活动，不仅符合世界范围效益审计的发展方向，也更加适合我国现阶段固定资产投资建设的需要。
参考文献
[1]张苏红.工程造价全过程跟踪审计之我见.《投资与合作：学术版》，2014.
[2]熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅谈.《财会通讯》，2007.
[3]张玉录.政府投资项目全过程跟踪审计研究.《山东建筑大学》，2012.
传统的项目审计方式总是脱离项目管理过程和本身的内容, 或把审计放在项目竣工以后进行审计, 没有把审计与项目管理的内容有机联系在一起, 使审计难以有效及时的施行, 导致风险的存在; 人们对跟踪审计并不陌生, 但作为一种现代审计发展方向和方式, 人们正在不断研究和探索, 对高校建设项目, 尤其新校区建设投资项目, 建立跟踪审计的项目管理新模式, 更具现实必要性。 跟踪审计的内容和方法在不少文献已有论述, 本文从跟踪审计与高校项目管理整合的层面进行研究与探索。
1. 跟踪审计与项目管理的内在关系
两者既存在着各自的个性又有内容和目标一致的共性。项目管理, 是指组织运用系统工程的观点、 理论和方法对工程项目周期内的所有工作( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、 组织、 指挥、 协调和控制的过程。工程管理的核心任务是控制项目目标 ( 造价、 质量、 进度) 最终实现项目的功能以满足使用者—— —人的需要, 三大目标是一个互相联系的整体。 [ 1][ 2]所谓跟踪审计, 是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、 事中、 事后的咨询、 鉴证和监督活动。WWW.133229.COm其实质是实时审计,又被称为同步审计。其目的是将传统的事后审计的关口前移, 及时有效地预防经济风险, 促进项目各方的管理, 提高工程质量, 降低建设成本。这种审计方法的使用, 始于 20 世纪 90 年代后期, 由于审计体制的不同, 各国审计机关对建设项目审计介入的时间、 审计内容与审计方式存在较大差异。跟踪审计江苏省政府明确的将其列为政府投资项目必须坚持的第五项制度( 其他四项制度为招标投标制、 合同管理制、 工程监理制和项目法人制) 。就两者的关系来看, 项目管理的各个阶段目标和内容是跟踪审计的对象, 跟踪审计不能独立于项目管理之外, 项目管理目标的成功实现依赖跟踪审计, 这种内在关系使得两者的整合显得必要和可能。 两者的整合从深层意义上看, 实质是对人的管理, 是人本原理的体现。
2. 跟踪审计与工程项目管理的组织整合[ 3 ]
一是进行管理部门的整合, 从组织的原理和职能来看, 目标是组织存在的前提, 有分工有协作, 用权力和责任制度来进行组织活动并实现组织目标, 把跟踪审计作为项目目标的管理者之一,通过社会招标 ( 或高校内审部门参与) , 确定跟踪审计单位, 以合同的形式参与到项目管理中来, 从一开始其就作为项目管理体系的一部分, 跟踪到位, 组织到位, 从组织上给于保证。目前我校新校区的建设采取这一模式, 效果很好。 审计组在项目现场设立办公场所, 与施工、 监理、 建设单位建立定期例会制度, 参加工程项目例会, 并且作好会议记录, 及时了解、 掌握项目有关情况, 提出审计意见。二是管理职责的整合, 胡总书记曾说过, 失去监督的权力等于腐败, 而失去对权力使用过程的监督则等于流于形式, 这就是跟踪审计的制度意义。 跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式, 是制度创新, 对项目管理进行整合, 把参与建设项目管理的各方管理职能和权限从制度上合理界定,明晰各方责、 权、 利关系, 能使各管理方工作到位而不越位, 各司其职。 针对目前我国建设项目管理在一定程度存在设计不到位、 施工不到位、 监理不到位和管理不到位的情况, 通过跟踪审计, 可及时、 及早发现问题, 以利堵塞漏洞, 有效防范项目管理中风险。跟踪审计具有 “复位” 功能。跟踪审计同时具有结算审计创新职能, 在土方、 基础、 主体等分部分项工程完工后, 可进行阶段性的结算审计, 而且通过对建设项目施工合同、材料设备价格、 工程量签证、 进度款、 隐蔽工程和索赔内容进行咨询和鉴证活动, 能促进高校基建管理部门的合同管理、 材料质量及价格控制, 工程进度款的控制, 同时对施工现场跟踪, 促进了施工方的质量、 安全管理, 加强了监理方责任意识, 促进了监理工作到位。 审计的介入, 有力地促进了建设项目的施工管理、 监理管理、 财务管理, 优化了项目管理, 这种多重管理效益显著。
3. 跟踪审计与工程项目管理的技术整合
跟踪审计技术路线: 预防、 服务、 监督三位一体, 项目跟踪审计是与项目管理同时进行的, 平行作业。审计随时发现一些问题, 随时纠正问题, 随时作出审计意见和决定, 以增加审计工作的时效性, 高校建设项目跟踪审计具有很强的生命力, 跟踪审计的思想代表着现代内部审计的发展方向。项目管理的技术路线: 对工程项目周期内的所有工作 ( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、组织、 指挥、 协调和控制。把跟踪审计引入项目管理过程, 从技术管理路线上进行整合, 如设立的跟踪审计点, 既可以是一个施工过程、 一项施工管理活动, 也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中, 一些对工程质量、 投资及施工安全有较大影响, 事后又无法对其审计取证的, 在跟踪审计时, 把其确定为跟踪点, 目的是便于审计掌握工程项目的整体情况, 并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下, 对工程施工中的投资、进度、 质量控制情况进行审计。 审计参与施工管理活动而言, 主要是对施工管理活动进行审计。 如单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、 技术交底、 设计变更、 工程建设例会、 特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备检验、 材料试验、 化验的取样等。实践中把审计技术与项目管理技术进行整合, 相互作用、 相互影响, 通过计划、 控制、 分析等技术手段, 进行纠偏, 达到成功的项目管理目标。符合 “建设工程项目应坚持自主创新, 采用先进的管理技术和现代化管理手段” ,“坚持以人为本和科学发展观, 提高项目管理水平” 的规范要求[ 4 ]。
4. 跟踪审计与工程项目管理的流程整合
传统的审计将审计通知书- 审计作业- 审计报告- 审计复核- 审计意见和审计决定作为一种程式, 其审计意见书和审计决定往往在竣工审计结束后作出, 审计主要是查错防弊。 而跟踪审计围绕建设项目的各个阶段进行跟踪、 咨询和控制, 参与到建设项目管理的流程: 可行性研究阶段-规划设计阶段- 施工阶段- 竣工交付使用阶段, 审计目标是及时、 客观的提高项目质量和控制项目造价,千方百计为提高投资效益服务。 实践证明, 跟踪审计能够更加有效地为学校预防风险, 增加价值。具体来讲, 在建设程序中, 审计人员及时参与, 如审计组可根据跟踪审计实施方案, 要求参与各方按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料, 并及时确定审计结果。 在较短的时间内做到阶段性的工程施工完成, 相应的工程结算审计基本结束; 对发现问题, 及时下达审计意见, 通过整改, 优化管理流程。
5. 跟踪审计对项目管理的创新与融合
5.1 跟踪审计, 不局限于 “量” 的跟踪, 更是“质” 的度量跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、 事后的咨询、 鉴证、 监督管理活动, 是对项目全过程的造价控制。除对施工现场进行实时的跟踪、 调查、 现场计量等就地审计外, 跟踪审计还要对施工单位结算书进行量、 价、 费的审计, 对设计、概算、 施工预算、 投标书、 合同、 签证、 变更、 材料设备价格、 索赔、 隐蔽工程等环节进行全面、 全程审计。 其监督职能, 充分体现了审计咨询、 鉴证职能,扩充了审计的功能, 寓监督于审计服务之中, 体现了现代审计理念。 跟踪审计优于事后结算审计, 减少了结算审计时的许多矛盾, 审计结果更真实更合理, 提高了审计的 “质” 。5.2 不局限于 “图纸” 的解读, 更是 “实物” 的甄别我国推行的工程量清单计价方法, 对建筑产品实行以实体工程量为计算依据, 决定了跟踪审计及时参与工程项目管理的现实性和必要性。而不仅仅是对施工图纸的认知和了解。全过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式, 取得了明显的管理效益和直接的经济成果。 在审计中与施工、 监理、 建设管理等工作密切结合,审计参与管理, 坚持审计相对独立性原则, 在现实中, 对建筑 “物” 的认识和跟踪, 有利于跟踪审计逐步步入程序化、 规范化、 制度化的轨道。5.3 不局限于 “价” 的跟踪, 更是对 “人” 的关心跟踪审计体现管理的人本原理, 体现关心人、尊重人、 服务人、 为了人、 发展人的理念, 使施工、监理等参与各方了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求, 自觉接受审计。传统审计中, 无论是财务收支审计、 经济责任审计、 还是经济效益审计, 都是事后进行的, 是 “秋后算帐” , 具有管理的滞后性。跟踪审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容, 通过跟踪审计进行事前造价咨询和过程造价控制, 寓监督于跟踪服务之中, 加强了建设项目造价过程管理, 防范了经济风险。 跟踪审计具有及时性、 预防性和建设性的特点, 是对人的关心。5.4 不局限于 “利” 的是非, 更体现 “和” 的理念跟踪审计从单一的监督职能到监督与服务的双重职能, 有利于和谐社会、 和谐校园的建立, 有利于工程项目管理中利益的协调、矛盾冲突的处理。传统审计职能是监督、 评价和鉴证, 基本职能是监督。建设项目跟踪审计实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展, 实现了传统审计职能向现代审计职能的转变, 是质的飞跃。跟踪审计从查错防弊到注重价值, 跟踪审计作为一种制度创新, 在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景, 符合科学发展观的指导思想,由于跟踪审计的贴近现场、 及时等特点, 能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题, 从而加快了工程进度, 提高了工作时效。 由于跟踪审计的明显效果, 逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见, 使各相关部门的配合更加紧密, 更加协调, 管理更加和谐, 促进了相关部门工作的规范化, 大大提升了综合管理水平。5.5 有利于 “跟踪审计” 职业化的形成工程项目跟踪审计的发展, 可类似工程项目监理制度的形成一样, 有一个发生发展的过程, 从社会发展的趋势看, 应逐步形成职业化、 专业化、社会化的功能, 满足工程项目管理的需要, 实现与项目管理的真正整合。5.6 有利于审计环境的优化高校跟踪审计环境具有相对的独立性和自身的局限性, 需要有关部门理解、 配合。 因此, 优化审计环境就显得尤为重要。跟踪审计与项目管理的整合, 有利于建设项目审计模式的创新, 有利于对传统审计的程序、 内容、 方法进行革新, 使跟踪审计能健康发展, 从而更好地为学校建设工程项目服务。因此, 要从制度着手, 建立健全一整套跟踪审计的规章制度和实施办法, 科学合理地选择审计跟踪单位, 准确掌握审计参与管理的程度, 为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导,与高校建设项目进行整合, 使两者相互配合, 协调运转, 促进跟踪审计步入规范化、 程序化、 制度化的轨道, 进而优化高校的建设项目管理。
参考文献:
[ 1] 韩同银, 刘庆凡. 建设项目施工组织与管理 [ m] , 北京: 中国铁道出版社, 2000: 14- 15.
[ 2] 工程造价管理基础理论与相关法规 [ m] .中国计划出版社.2006.4 203- 204, 220- 221