应收账款难点范例6篇
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关键词 应收账款 风险管理 内部控制 信用体系
应收账款是指企业对外销售商品、提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业资产的重要组成部分。应收账款风险是指应收账款的资金成本、管理成本以及到期未能收回产生的损失，包括机会成本、收账费用、坏账损失。
一、应收账款管理存在的问题
应收账款是把双刃剑，一方面扩大销量，降低库存商品积压，增加利润；另一方面又占用企业大量资金，严重影响企业资金周转，增大应收账款风险，利润并不一定随销量的增加而增加。部分批发企业销售有大幅度增长，但利润并未同步增长，甚至变小，这是由于毛利随销售增长了，但收账费用、坏账损失增加了，销售的盲目增长并不能带来更多的利润。应收账款对商品流通企业尤其重要，商品销售了，形成应收账款，金额大、时间长；采购商品时，无钱付款，难以及时进货，严重影响正常生产经营，降低盈利能力，甚至可能拖跨企业。
二、原因分析
（一）经营理念不恰当
目前市场竞争激烈，对于商品流通企业来说，没有销售，企业就没有利润，就不可能生存发展。导致部分企业领导片面追求销售，形成重销售轻收款思想。认为只要有销售，自然有利润，未意识到应收账款存在的风险，防范意识淡薄，轻信一些顾客的空话，盲目赊销，坏账随之产生。
（二）内控制度不健全
部分商品流通企业提出减员增效，简化手续，提高效率，本意是减少支出，提高效益。但过犹不及，人员过少，手续过于简单，产生消极影响。
（三）信用体系不完善
信用体系未在全国范围内建立，不能公开化，网络化。
企业向远方的客户赊销商品前，对其信用状况不了解，无信用体系可查，生意是否做，只能凭感觉走，不做，失去客户，丧失获利机会；做了，要面临应收账款风险，可能收款困难，可能部分货款甚至全部形成坏账，对企业又是损失。
应收账款风险独立于企业意志之外，具有客观性，不能彻底消除。应收账款风险管理目的是降低风险，提高经济效益。
三、如何降低应收账款风险
（一）更新经营理念
现在商品流通企业销售难，收款更难，处于两难中。企业要生存发展，就要克服困难。销售、收款是相辅相成，都不能忽视，重视销售的同时，也要重视收款。应收账款只是账上反映的资金，自己不能控制，急需使用时，难以立即到位。应收账款及时催收，把账上的资金变成手中的资金。
利用赊销扩大销售时，不盲目追求销量，既要看到毛利的增加，也要看到成本费用的增加，特别要考虑到应收账款风险，综合考虑收入、成本、费用、损失，争取企业利益最大化。
（二）健全内控制度
建立严格的赊销授权批准制度。明确审批人员对赊销的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。赊销审批可适当分权，金额小的，可由员工办理，金额大的，由部门经理审批，金额特别大，由总经理审批。审批人的责任与其权力相适应。
建立良好的催收制度。是指客户到期未付款甚至拒付时，企业所采取的策略和措施，并明确执行措施的具体部门员工，执行过程及结果的监督评价部门。及时分析应收账款的账龄结构，对逾期长，金额大的客户重点管理，采取有力的催收措施，促进应收账款及时收回。
建立合理的激励制度。对部门员工制定恰当的应收账款管理标准，如资金回笼时间，收账费用高低，坏账损失比例等，奖优罚劣，调动员工的主动性。
临近到期日，销售人员提醒客户准备付款，随后以开发票为借口，提出付款要求。对过期较短的客户，可以发信函，措辞婉转地催款，与客户保持良好关系，避免失去这一市场。对过期较长且有能力还款的客户，写信至电，频繁催款；如果对方确有暂时困难，可采取适当延期等措施，帮助对方度过难关，稳固与该客户关系。对过期很长的客户，采取强力措施，如诉诸法律等。
（三）完善信用制度
企业应记录客户信用，建立客户信用档案，并定期更新。赊销前，查询前期信用记录，信用好的，继续保持密切的商业往来；反之，少赊销，甚至概不赊欠，现款交易。
降低应收账款风险需要多方面的工作。首先树立恰当的经营理念。其次参考同行经验，结合企业的客观情况，建立适合本企业的内部控制制度。内控制度只能借鉴他人经验，企业有行业、地区、规模等差异，各有各的特点，不能生搬硬套。再次贯彻执行好内控制度，执行内控制度注重细节，根据执行情况，以及内外环境变化，对内控制度进行适当改进。应收账款风险管理要事前、事中、事后控制。事前，有完善的制度应对将要发生的应收账款，评估应收账款的风险高低；事中，在信用期内，从各种渠道对客户跟踪了解，评估风险是否变化；事后，对逾期的应收账款采取合适的催收措施，同时总结经验。
参考文献
【关键词】 应收账款；清收
随着建筑市场的不断扩大，施工企业间的竞争越来越大。施工企业都面临着两难问题。一是工程中标难。由于施工企业数量增多，一个招标项目，往往有几十家甚至上百家施工企业竞争投标，企业为了在竞争中取胜，不得不垫付大量资金或者降低中标价来承接项目；二是中标后结算款回收难。建设单位由于各种原因推迟结算或者长期拖欠结算款，使得施工企业回款率低，现金流周转不畅，严重阻碍了企业发展。随着企业规模和施工产值的不断扩大，同期应收账款余额在逐年攀升，应收账款的账龄越来越长，债权的有效性越来越差，经营性净现金流量持续为负。如何加强应收账款的管理，使施工企业的应收账款数额和账龄控制在一个合理的水平，保证现金流动的顺畅、充足，不断提升企业的经济效益就成为一个亟待解决的问题。
一、应收账款相关理论
我国应收账款定义为一种债权，是企业在正常经营过程中由于销售产品以及提供劳务而产生的。详细来说，应收账款是因以上原因，需要向对方收取的钱数。（财政部制2002）。在我国，关于应收账款是与赊销紧密联系的，一般是指企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产。该资产被对方经营，对方可以任意调度使用，本企业却无法控制，形成一定时期内企业的“虚拟资产”，只有变现为现金流入企业后，才能参与到本企业再生产过程中，为企业创造新的收益。而这一过程的长短，对企业经营效果来说影响较大，历来令企业管理者感到棘手，难于操作。
二、施工企业应收账款现状及影响
由于施工行业复杂的外部环境和施工企业松懈的内部管理，虽然施工企业年产值每年增加，但是应收账款也随之增长，应收账款的账龄有的短则三五年，有的长达上十年。高额的、长期未收回的应收账款，给企业带来了巨大的风险。
通过对目前施工企业走访调研，其应收账款管理方面主要存在以下三个问题：
1、应收账款余额不断增长
随着施工企业规模不断扩大，应收账款也随之逐年增加，根据有关部门的统计，我国施工企业应收账款占用资金居高不下，许多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间相互拖欠账款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。这其中大部分应收账款已经逾期，已经成为呆账、坏账，但是却一直没能得到有效处理，这种情况在各个施工企业都屡见不鲜，应收账款长期不能清理的问题，已经严重影响了施工企业的经济效益，限制了施工企业长期健康发展。
2、应收账款管理薄弱
对应收账款管理缺乏足够重视，缺乏行之有效的应收账款管理制度。企业中管理责任模糊不清，各职能部门之间不沟通，相互脱节，甚至有的企业经营、财务等相关人员频繁变动，致使大量挂帐的应收账款理不清来龙去脉，特别是历史较长的结算款，新接手的人员不了解情况，账目更难以理清。再加上对工程结算工作重视不够，工程完工后未抓紧结算，有的甚至达几年，致使结算期不断拖延，工程款不能及时收回。
3、企业资金利用效率低
施工企业对应收账款管理不到位使大量资金不能及时回收，最终影响企业的经营现金流量，在一定程度上影响了资金的使用效率，加大了财务风险。同时，应收账款的数额过大，既影响了正常的生产经营活动，又使企业不能偿还到期债务，导致法律诉讼增多，使企业丧失信用，加重企业负担，效益下滑，严重制约企业发展。
三、施工企业应收账款清收策略
本文从应收账款相关理论着手，通过走访调研，对施工企业应收账款管理现状及对施工企业的影响进行详细的调查和分析，最后提出了施工企业加强应收账款管理的策略。
1、要加强对应收账款的事前控制
施工企业应收账款的事前控制是指未与客户发生交易之前，即工程任务招投标前，对客户的信用程度进行评价分析，对产生应收账款及其足额收回的因素进行分析，制定一整套能够适应企业具体情况的应收账款事前控制制度，以减少不合理的应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占用。
事前控制是应收账款管理的基础和根本，重点包括：是否设立独立的应收账款管理部门即应收账款管理主体的确定；建立健全应收账款的内部控制制度；确定应收账款的合理水平；对客户进行资信评估确定赊销的额度等。
2、及时做好应收账款的事中控制
事中控制是指施工企业与建设单位已经签订施工合同或者未签订施工合同，但已经达成协议，进场进行工程施工作业，应收账款已经形成，为保证应收账款进度款的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作。
企业应当定期核对应收账款，保证应收账款金额准时收回。同时，加强对账龄进行记录和分析，通过对应收账款的记录和分析，企业可以随时掌握应收账款的平均账龄，以及其质量情况，可以及时发现信用管理工作的问题存在，找出工作的重点方向。另外，建立施工过程中应收账款预警机制。对建设单位信用情况要进行动态监督。以免造成更大的损失。
3、施工单位应该采取一系列措施，保证应收账款的及时收回
施工企业应收账款的事后控制，是指施工项目已经完工，交付建设单位使用后，施工单位应该采取一系列措施，保证后续工程款及时足额收回。为此，企业应做好“三个加强”工作，一是加强工程结算工作；二是加强工程款催收力度；三是加强工程后期的保修回访工作。期末对应收账款进行全面检查，做好应收账款坏账计提与坏账核销，并建立应收账款的业绩考核评价体系，对应收账款的管理与管理者的业绩挂钩，使公司到项目部都非常重视应收账款的管理工作，齐心协力把应收账款管理抓实、抓细，把应收账款的管理真正落到实处。
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关键词：往来账；审计要点；审计方法
引言
往来账指的是在企业经营管理活动中产生的应收、应付款项、预收、预付款项及其他应收、应付款项，在资产负债表中它是一项重要的组成部分，往来账的审计工作是会计审计内容的核心之一。往来账是企业流动资产和流动负债的重要项目，在经营管理活动中不仅与营业收支、虚增（减）收支有关，还能反应出管理上的各种问题。我们可以通过往来账的审计，对企业管理中的问题进行分析，提高企业经营管理控制水平，维护企业的合法权益。所以科学、系统、有效的审计可以弄清企业债权债务关系，反映出资产、负债和所有者权益的真实性、合法性，有利于维护企业资产的安全；同时还可以提高资金利用率，促进企业资产保值增值。但是在实践中，往来账的审计经常能发现一些问题。
一、往来账在管理中的问题
在往来账的审计中经常发现一些问题，主要在于其既与收入成本、潜在的盈亏有关，又能反应出管理中的各种问题，所以审计好往来账对保护企业资产安全具有实际意义。
1、往来账的核对不及时
要想管理好往来账，企业就需要依据自身业务量的多少，按月、季、半年、年定期的进行对账，进行及时有效的核对，一旦发现问题就要及时沟通，找出具体原因，保障与关联方相关账目余额一致。但在实践操作中，有些企业平时很少对账，或者是根本就不对账，到年底才对账；有的企业甚至到年底在对账时，发现缺少单据，为了尽快结账应付了事。这样就导致往来账的余额逐年增加，账目越来越不清晰，在查账时由于难以核对账目，很难取得函证，使查账进度推迟，给企业产生不良影响，带来经济损失。
2、往来账在管理、核算中的问题
往来账在管理方面的问题主要有：一是把一些捐赠款、其他额外收入截留，计入往来账目中，在账内形成小金库；二是在结算时缺少必要的相关资料，如销售合同原件等，就提前付款，导致给后期工作带来麻烦，甚至带来经济损失；三是单方面调整往来账，使得关联企业往来账在核对时出现偏差，造成债权债务不符；四是把上级单位拨款直接计入其他应付款，难以真实反应权益；五是企业的应收、应付账款的借贷余额与正常情况相悖，无法准确反映企业资产负债情况。
3、相关负责人忽视往来账的管理
有的企业负责人，特别是主管财务工作的负责人忽视往来账的管理，财务部门没有针对往来账来制定具体的岗位职责、工作程序，也没有相应的奖罚制度约束。正是由于相关负责人的忽视，使得往来账需要检查时不检查、需要审批时不审批，影响到了往来账的日常核算工作。有的负责人认为往来账在任何一个企业都有，而且还不少，由于在短期内很难结清，所以是否需要对账不太重要。而有时经办人员、财务人员会发生变动，相关账目无人继续跟踪，造成有的账龄过长，难以区分责任，形成呆账，最终可能给企业带来重大经济损失。
二、审计往来账的要点
针对往来账的复杂性，在审计中要确定哪些要点，以保证问题的及时发现，提高审计效率，这是我们需要不断去探索、思考的问题。根据审计工作中的实践情况，个人认为审计往来账应该注重以下几点：
1、留意往来账的非正常结转现象
我们要认真分析往来账的科目，要重点关注年末把往来账款计入到收入、支出类的项目；注意往来账的科目之间异常结转业务，查实其结转理由是否充分，会计处理与有关规定是否符合。在实践操作中我们会发现，有的企业会以向其他企业借款的名义将资金转走，等过了几年以后无法追回，在年末结转时以无法追回为理由，将其转为企业的支出进行销账，让企业蒙受损失。对于这种情况，应该详细审查其发生情况，弄清来龙去脉，查看是否有违法违规的行为。
2、注重对关联企业的往来账的审查
关联企业间的往来账是审计的重点关注对象。要注意几个问题：一是关联企业的往来账款是否真实，如应收账款是否虚增、合同的真实性、业务是否真正发生，保证往来账的账实相符；二是对出借资金等是否有违规情况；三有无存在长期挂账虚增流动资产的情况，有的款项早已收回，但一直未在账上反映。审查的重点内容有：一是对关联企业往来账项的金额、内容是否属实进行审查，通过期末余额进行核对，特别是对长期连续相似的科目事项，将双方的具体账务、余额进行对比，查看是否存在问题，是否有违法违规行为；二是注意关联企业间是否存在互转往来账的现象，通过往来账的互转形成账外
资金。
3、关注往来账在处理中的特殊情况
在往来账的审计中，要想查清掌握其财务处理中的特殊情况，就需要通过现金流这条线，查询相关财务处理。因为不管在核算科目上怎样操作，从往来账的问题切入，坚持追根溯源，就能发现一些问题。例如：有的企业为了转移资金，以其他企业借款为名义将资金转给对方，把该笔转款计入其他应收款，然后再以对外投资为名将该笔转款计入长期投资，最后以投资亏损为由实现资金转移。这时我们就要紧抓现金流这条线，深入开展审计，就能发现蛛丝马迹。
4、加强审计软件的运用
在审计中，将审计人员的专业判断和启用审计软件中的相关系统进行模糊查询结合起来，也会产生比较明显的效果。有的收支不正规的项目，企业会在摘要栏里填写一些简单的字样使其模糊，如“借款”、 “还款”等字样，这时可以启用审计软件中的相关系统，查看银行存款中的明细账摘要中的内容是否有相似字样，如果没有相对应的字样，根据专业判断将其设定为可疑对象，然后详细查看原始凭证，就能发现问题所在。还有“代收”、“代付”等字样出现在往来明细账摘要栏里，同样需要成为审查的重点。
三、审计往来账的方法
1、审查应收账款的方法
首先要重点审查应收账款的真实性、合法性。通过对企业的经营管理、内部监控是否有效等进行详细调查了解，并且对应收账款的明细科目、金额分析判断，确定需要审查的重点方向，围绕正确授权审批、凭证和记录、应收账款不相容职务分离，以及内部审核等方面来进行审查。
其次，对部分应收账款进行函证。为了避免发生舞弊现象，注册会计师应亲自寄发相关函证，当确定函证的范围后，应该在总体上有所侧重，以便在进行函证时突出应收账款的主体。注册会计师关注的函证对象有：金额大、账龄长的项目，关联方项目，交易频繁但期末余额少的项目，异常项目等。
2、审查应付账款的方法
审计人员可以通过应用分析性复核等方法，将编制的应付账款明细与总账数、明细账的合计数进行核对，把应收账款的期末余额进行对比，分析出其期末余额的变动是否具有合理性，对应付账款的完整性、真实性做出初步判断，从整体上给予应付账款评价。然后对重点项目开展审计：一是对应付账款确认是否有相关的发票、验收证明、结算凭证等，特别是有无红字冲减的现象，明晰有无虚列成本费用的行为；二是为了明晰有没有未计入负责的项目，需要对材料、劳务等费用进行审查。
要确认应付账款的余额是否正确，可以通过以下项目进行函证：期末余额较大的项目；变动较大的账户；长期挂账的项目；业务繁多而余额小的账户；账证不符的项目；异常项目等。审计人员需要对函证的全过程负责监控，对于规定期限内没有回函的，继续函证。对于那些重要项目函证多次未果的，应启用其他审计方法确认债务的真实情况，如查看购货合同、入库单等原始凭证。
3、审查预收、预付账款的方法
针对预收账款的审查应重点注意以下方面：与预收账款有关的销售产品的发出情况；预付账款在次年是否已经确认收入情况；年末与预收账款有关的合同真实性；账龄超过1年的预收账款（在一般行业里预收账款的期限不能超过1年，超过1年就很有可能出现隐藏收入现象，应做重点审查）。
针对预付账款应当注重有关购货合同的真实性，及对方企业的真实性进行审计，以便确认企业是否有隐瞒收入等情况。除此之外，还应关注预付账款的相关制度，制度中对其审批程序有哪些规定，是否有违反制度规定向不符合条件的供货方、没签合同的供货方违规提前付款的情况；是否存在供货方已履约发货，企业已经验收，而企业却仍将成本费用挂账；是否与供货商对账出现大额偏差，但还没有查明原因的。
4、审查其他应收、应付账款
其他应收、应付账款的往来账绝大部分是非主营业务形成的，所以有的审计人员就没有太注意它的重要性，导致其中一些问题被忽视。在其他应收账款审查中要注意：是否有因缺少有关投资审批程序，而将投资性质的款项计入本科目的；是否有因规避金融监管，而将对外借款计入本科目；是否有为了调节损益将费用挂账的。对其他应付账款的审查应注意：对于那些长期数额不变的，或者年初、年末数额变化很小的项目，应当查实是否是未结的收入；其他应付账款的核算对象，是否有模糊不清的。
四、结论
在整个审计工作中往来账的审计是至关重要的，它的工作量大、复杂性高，并且容易被企业利用出现问题，所以我们在往来账的审查过程中必须要加大力度。这就需要把各种技巧方法运用到审计中，要善于思考、勤于总结，逐渐探索、掌握到一套科学、有效的审计办法，在审计中才能事半功倍。同时，要做好往来账的管理工作，还需要企业负责人、相关会计、办事人员等密切配合，有关人员具备认真负责、积极向上的态度，这样才能保障往来账的审计工作顺利进行。
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【关键词】 企业 应收账款 清收 风险
一、引言
随着我国社会主义市场经济的不断发展，应收账款作为一种营销策略和信用手段已经被越来越多的企业所接受，在企业日常经营管理中扮演着十分重要的角色，成为企业资产负债表中一项关键性的流动资产。一些企业为了在日趋激烈的市场竞争中不断扩大份额，对自身的新老客户都采用赊销的办法来促进销售额的增长。面对这种趋势，如果企业放任不断扩大的应收账款规模，而不采取任何具有针对性的控制措施，那么将会在很大程度上增加企业的经营风险。在我国，尤其是一大批中小企业，由于其具有注册资金少、技术含量低、成本低等特点，往往会倾向于通过赊销的方式销售产品，以此作为提升销售业绩的渠道。长此以往，很多企业已经明显出现流动资金减少、赊销累积过多，业务人员为了自身的销售业绩，对此现象熟视无睹，再加之企业管理层重视程度的不足，很有可能造成企业资金周转困难，甚至出现破产倒闭的危机。
二、企业应收账款管理中存在的问题
1、应收账款基础性管理工作不够规范
应收账款管理是涉及到企业资金安全的工作，本身应该受到企业的高度关注和重视，但是，从现有的情况来看，我国企业的应收账款基础性管理工作还存在很多问题。造成此类问题的因素是多方面的，其中内部控制不力、经营意识欠缺、风险意识淡薄是造成应收账款形成不良的主要因素。我国的企业会计制度中已经明确规定，应收账款是核算企业由于销售货物、提供劳务等产生的应该向购货方、劳务接受单位收回的款项。然而，在实际业务中，很多企业并没有根据这一规定来针对企业的应收账款进行核算，甚至一些企业还将一些额外的核算项目也纳入应收账款核算之中，造成应收账款余额不准确的情况时有发生，对企业真实掌握自身的生产经营状况产生了极为不利的影响。同时，很多企业在应收账款的基础性管理工作中仍然存在很多不规范的问题，甚至把应收账款的核算工作当作是调节利润的重要渠道，这无疑会在应收账款呆坏账认定问题上造成一定的扭曲。具体来说，很多企业普遍存在着坏账、呆账确认不及时的问题，一些时间较长的应收账款一直处于挂账状态，对于已经确认无法收回的应收账款也没有进行相应处理，在很大程度上造成了企业资产虚增的状态。
2、缺乏对客户资质和信用水平的深入了解和分析
企业在实际业务往来中，对于客户的资信和信用水平一定要进行科学、全面、细致地了解和分析，这也是判断能否与客户进行赊销往来的基本条件。随着市场竞争的日趋激烈，很多企业为了第一时间争取到客户，不惜在没有全面了解客户资信水平的情况下就与客户达成赊销协议，尤其针对我国大量的民营中小企业来说，由于自身的融资能力较为有限，本身对风险的抵御能力就较弱，客户的偿付能力、财务状况、诚信程度都是企业在批准赊销政策之前所必须要评估的环节。由于受到传统管理观念的影响，我国很多企业对于财务管理工作并不是十分重视，为了节约人力成本，财务部门人员十分紧张，往往只有一名会计，一名出纳，有的小微企业甚至会计和出纳都是由一人兼任。会计岗位的职能被局限在做账、报税，没有信用部门对客户是否满足赊销条件进行把关。由于缺乏深入了解客户资信状况的意识，因此在获取客户信息方面真实性、全面性等都有不足，容易造成企业应收账款平均收款期延长、坏账比例提高、资金占用数额较大等问题。
3、降低企业经营成果的真实性
对于任何一家企业来说，如果应收账款管理工作不到位，将会对其生产经营管理工作产生直接的负面影响，尤其是会降低企业经营成果的真实性，长此以往，将给企业声誉带来不利影响。目前，权责发生制是我国企业普遍实施的记账基础，也就是说当期发生的赊销业务应该全部计入当期收入中去。在这样的制度背景下，企业的当期实际现金流入量同账面上利润的增减并不一定成正比关系。我国企业会计制度中已经明确要求企业应该根据自身应收账款余额的一定百分比来计提坏账准备，一般来说，坏账准备的计提率通常在3%～5%之间。如果企业实际发生的坏账损失超过了企业事前计提的坏账准备额，说明企业在应收账款管理方面存在较为严重的问题，如果放任此种状况，那么将会给企业带来严重的损失。因此，虽然企业如果拥有较大金额的应收账款，会在账目上体现出营业利润的增加，但是如果管理不善，可能将会给企业的长期健康发展带来极大的隐患
三、完善企业应收账款管理的对策
1、主动管理，建立健全应收账款催收计划
有效解决应收账款的日常管理工作，不仅能够进一步推动企业经营运作的健康发展，同时还能够对市场秩序起到一定的规范作用。为了进一步提升应收账款的管理效率和效果，企业需要采用多种手段齐抓共管。首先，企业需要选择正确的切入点进行应收账款管理，对不同类别的应收账款进行全面的整理与核对。由于受到传统管理理念的影响，很多企业在应收账款的管理方面较为粗放，在目前的经济形势下，很难顺利适应瞬息万变的经济环境。目前我国经济结构处于转型升级的关键性时期，一些企业在激烈的市场竞争中由于缺乏先进的理念和科学的管理措施，导致出现半停产、停产，甚至倒闭的状态。在此期间，不少企业形成了大量的应收账款，但是由于债务人经济状况恶化、相关经手人离岗等问题，导致应收账款的清收难度加大。鉴于此，企业的相关管理人员应该首先从原始凭证抓起，全面整理，追根溯源，梳理清楚所有应收账款的性质、内容、时间等要素，并且根据不同的要素特点对应收账款进行科学分类。对于回收可能性较大的应收账款，企业相关人员需要及时进行上门催收；对于回收可能性较小的应收账款，则可以采用发函、电话等方式进行核对，必要时可以通过律师发函核对；对于情况还不是很清晰的应收账款则需要多渠道进行求证，摸清具体情况，在销售人员、经办人员的共同协助之下，提高应收账款核对的准确性。在应收账款的处理中，清收人员不仅要对债务人的企业状况进行分析，还需要充分了解债务人的家庭状况，对其潜在的还款能力进行预判，在分析结果中找出重点清收对象，为下一步清收行动地开展制定相应的计划。 2、完善客户评价审批制度
企业在需要进行赊销业务之前，必须确保相关客户评价审批制度的完善与可靠。企业可以通过实地走访调查的方式，对客户的经营状况、财务水平、信用情况进行详细地了解，力争做到有的放矢，作为不断完善客户评价审批制度的基础，为不断补充客户信用档案创造条件，日后成为企业应收账款清收工作的重要参考依据。与此同时，企业在日常的经营运作过程中还需要对客户的经营状况进行密切关注，对于重大经营事项，要及时调整对该客户的应收账款管理政策，尽可能避免呆账、坏账的可能性，最大限度地维护企业的经济利益。另一方面，企业还需要针对赊销业务建立专门的审批制度，重视强化对应收账款的事中监督，在实践中不断完善赊销审批制度，将工作范围和具体职责进一步明确，将赊销审批的管理任务具体落实到个人。针对各级主管部门来说，务必理清自身的权责范围，强化责任意识，做好应收账款的记录，将赊销业务发生的时间、金额、期限、经办人等关键要素准确、及时、完整地进行记录和妥善保管，定期排查风险，严格杜绝由于过度赊销而带来的应收账款回收困难的问题。
3、为应收账款计提相应的坏账准备
企业应收账款余额越高，那么发生坏账的可能性也就越大，为了让坏账发生的损失不对企业的正常经营运作、财务收支状况产生较大的影响，就需要严格遵循谨慎性原则，按照科学的方法对应收账款余额计提坏账准备，以便在坏账真实发生的时候予以冲销，从而确保企业能够对应收账款规模进行整体有效把握。目前，我国企业所普遍采用的坏账计提方法是应收账款百分比法，需要企业根据自身应收账款的余额，按照3‰～5‰的比例来计提坏账准备。然而，根据实践经验来看，这样的计提方法存在一定的缺陷，主要体现在应收账款余额中已经有一些处于长期挂账的状态，这部分应收账款很有可能已经出现了呆坏账，那么长期挂账就会导致企业资产的虚增。因此，企业可以考虑采用账龄分析法。账龄是根据企业所持有的应收账款时间长短来作为坏账计提基础的。通常来说，企业持有应收账款的时间越长，出现坏账的可能性就越大，一旦逾期，发生坏账的可能性就更大了。挂账超过半年、超过一年、超过两年是逾期应收账款的三个阶段。其中，挂账超过半年的应收账款具有较大的可回收性，企业应该将清收的重点放在这部分应收账款上。
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，合理的应收账款可以减少库存、扩大销售，但大量的应收账款会增加企业的管理成本、降低企业的资金使用效率、增加企业风险成本，在一定程度上阻碍企业的发展。为了降低企业的风险与成本，提高资金使用效率，中小企业应对应收账款进行积极有效地管理，方法之一就是运用应收账款进行融资。
2中小企业融资困难因素分析
中小企业融资困难一直影响着中小企业的发展，原因大概有以下几个方面：
2.1内部因素
中小企业融资困难从根源来讲，是由于自身的缺陷。首先，中小企业发展至今，大部分靠的是廉价劳动力，属于劳动密集型产业，生产设备落后、生产率低，产品的附加值低，风险大。中小企业处于产业的下端，受市场的影响大，一旦市场有个风吹草动，最先受影响的就是中小企业，破产率高于其他大中型企业。其次，中小企业采用的管理模式基本为“家庭管理”模式，与现代先进的管理模式存在较大的差距，它过分的集中权利，在公司的管理层基本为家里成员，忽视了人才在现代市场经济下的竞争力，从而导致中小企业竞争能力不强。再是，中小企业规模小、自有资金不足。中小企业的注册资本远远低于其他企业，它大部分的资金来源于亲戚朋友，并且缺乏可以抵押的固定资产，从而增加银行贷款的风险。最后，中小企业的信用观念淡薄，财务信息失真。中小企业的财务管理制度不健全，往往从所谓的自身利益出发，提供虚假的财务报告，使会计报表失去真实性和可靠性。银行放贷主要依据不可靠性增加银行贷款的风险。
2.2外部因素
2.2.1金融机构
中小企业大部分融资来源于商业银行，商业银行放贷的出发点是自身的利益。首先双方信息不对称，中小企业为贷到款隐瞒财务信息，银行为减少风险往往会增加成本进行调查，中小企业提供的信息和银行所获取的信息有差异。其次中小企业在银行的贷款审核程序繁琐、耗时、耗成本、无效率，这从客观上制约了银行对中小企业合作的空间，也减少了银行贷款的积极性。再次中小企业与大企业相比，贷款的数额小，但是银行所花费的时间、人力、费用基本相同，银行在追求利润最大化的前提下，更愿意将钱贷给大企业。同时，在社会上缺少与中小企业相匹配的专为中小企业提供融资服务的金融机构。
2.2.2担保机构
中小企业进行融资一般是找担保公司进行担保，我国的担保组织发展不成熟并且中小企业的融资风险高，在担保公司进行担保往往都是高条件，复杂的担保手续，高昂的担保费用，过高的担保门槛，更是增加了中小企业的融资成本。
2.2.3政府机构
中小企业在现代经济社会作用和地位越来越突显，政府也越来越关注中小企业的发展。但是由于我国的市场经济发展较晚且发展缓慢，导致市场经济发展不成熟。尽管近几年来，国家给予中小企业一定力度的扶持，比如国家对中小企业采取了差别利率、两免三减或第一年免征所得税等一系列政策，但这些依旧没有解决中小企业发展中所需的资金，中小企业的融资困难依旧是制约中小企业发展的最大问题。
3应收账款融资方式概述
将企业的应收账款进行融资首先是在美国创立，我国在2007年10月1日正式实施的《物权法》第223条扩大了可用于担保的财产范围，明确规定在应收账款上可以设立质权，用于担保融资，从而将应收账款纳入质押范围，这被看作是破解我国中小企业贷款坚冰的开始。目前我国应收装款融资的方式主要有三种。
3.1应收账款让售流程及特点
应收账款的让售，是供货中小企业将应收账款债权出卖给融资机构并通知买方直接付款给融资机构，将收账风险转移给融资机构，融资机构要承担所有收款风险并吸收信用损失，丧失对融资中小企业的追索权 。
应收账款让售的流程一般分为：（1）顾客向企业购货， 企业开票，销售成立。（2）企业先请融资机构审查，申请让售应收账款。（3） 融资机构审查应收账款，经信用评级批准后同意让售。（4） 融资机构根据票据金额，预留应由公司负担的销售折扣与折让、销货退回及应收取的佣金，将款项提前支付给出售应收账款的公司。（5） 公司发货，告知顾客其应收款已让售给了融资机构。（6）顾客直接将款项付给融资机构。
应收账款让售的特点：（1）事先打招呼，中小企业应在货物发出前提出应收账款的让售申请。（2）减少收账费用，中小企业将应收账款让售，由融资机构进行收账。（3）融资机构承担全部的风险，企业在转让应收账款时一并将能否收回款项的风险转让给了融资机构。
3.2应收账款抵押流程及特点
应收账款的抵押，是供货中小企业以应收账款债权作为抵押品向融资机构融资，若购货方拒绝付款或无力付款给融资机构，融资机构可以向供货中小企业要求偿还资金，具有追索权。
应收账款抵押的流程：（1）先向银行提出应收账款抵押的书面申请。（2）银行根据中小企业的信用状况、抵押财产等要素进行审核和评价。（3）银行确定后，再与中小企业签订《应收账款抵押合同》。（4）合同签订后，在人民银行征信中心建立的“应收账款抵押登记公示系统”办理应收账款抵押登记。（5）银行为中小企业提供融资。（6）对贷款风险管理进行监控。（7）合同到期，中小企业正常还款或以抵押的应收账款还款。
应收账款抵押的特点：（1）盘活中小企业以应收账款存在的沉淀资金。（2）抵押方继续保留应收账款的权益，同时也要承担坏账的责任。（3）是一种循环自我还款，在会计处理上一般为短期借款。
3.3应收账款证券化流程及特点
应收账款的证券化，是资产证券化的一部分，指将中小企业那些缺乏流动性但能够产生可以预见的稳定的现金流量的应收账款，转化为金融市场上可以出售和流通的证券的融资方式。
应收账款证?化的流程：（1）发起人将应收款项出售给特设机构（即为应收账款证券化专门设立的机构，设立的形式有信托投资公司、担保公司和其他独立的法人实体）。（2）特设机构将应收账款进行组合，达到一定的规模。（3）信用评级机构对特设机构的应收账款进行信用评级。（4）通过证券承售机构向投资者出售证券。（5）证券承售机构将出售证券的资金扣除一定的费用返还给特设机构。（6）特设机构再将购买的应收账款的款项支付给发起人。（7）特设机构最后向投资者还本付息。
应收账款证券化的特点：（1）企业将应收账款的风险转嫁给了投资者。企业在将应收账款证券化的过程中，一并将应收账款的风险分散和转移了，投资者则是最终的风险承受着。（2）可以降低中小企业的管理成本，应收账款的一项重要内容就是将应收账款从资产中剥离出，从而提高了资产的质量，减少了公司的管理成本。（3）减少交易成本，中小企业将应收账款出售给特设法人机构进行专门的管理，免去对应收账款的跟综。
4建议
（1）推动《物权法》及相关法规的完善。我国在应收账款融资方面的法律目前只有《物权法》，缺乏相关完整的体系，相关部门应加紧完善《物权法》及法规，为应收账款融资创造有利法律条件。
（2）加强中小企业信用体系建设。部分中小企业信用观念淡薄经常逃避银行债务，使中小企业融资困难。中小企业在融资前首先应重视和维护自身信用，增强银行对中小企业应收账款融资的信心。
（3）银行提高应收账款风险意识和控制能力。应收账款融资比一般的贷款风险更高，银行在进行应收账款融资时对中小企业应收账款的审核要更加规范，加强应收账款的监管，提高银行对应收账款的风险控制。
（4）银行严格操作应收账款融资流程。应收账款融资流程每一步都要严格控制，减小因流程操作失误所带来的风险。
[关键字]行政事业单位 应收账款 管理措施
一 行政事业单位应收账款滞账的表现形式及形成的原因
1.行政事业单位内部管理滞后
行政事业单位由于单位性质的原因存在的时间较长，部分单位将对长期挂在应收账款中的资金不闻不问，时间越长越没人管，这些应收账款最后形成了呆账和滞账；还有些行政事业单位对个人和外单位借款后，不规定还款时间，事后也不及时催要欠款，而有此个别借款单位和个人不讲信誉，想办法拖延还款的时间，加之有的行政事业单位管理不严，在借款经办人调离原单位后，该项应收款项无人管理，而造成滞账。
2.行政事业单位领导变动频繁
由于行政事业单位的负责人由于工作原因不时变动更换，新任领导不愿管在前任领导任职期内发生的债权债务，于是，一任交一任，其结果是活账变呆账，呆账变死账，一大笔空数字永久摆在账面上。时间长了，许多债务人不知去向，即使现任领导想管也是难上加难。
3.部分行政事业单位的财务人员专业知识不强
财务人员不具备相应的资格和技能，政策不熟，业务不精，有些应收账款在进行核销的时候，会计科目混乱，账目不清。同时，会计人员由于责任心不强也会造成错账，在实际工作中，经常会出现应收账款使用的会计科目、名称不相同及不及时的进行对账的现象，加之有些单位会计人员由于岗位调动，在办理移交手续时只管账户总额，对明细项移交不清，导致错账越来越多、越来越乱。部分行政事业单位的主管部门和下属单位之间的应收账款的金额不一致。有些单位疏于对应收账款的管理，没有做到定期与相关单位核对应收账款的发生额，长此以往，就造成行政事业单位的应收款账目不清，给今后的清理和催款带来很大的困难。有的单位旧账还没有清完，就又挂起新账，导致应收账款的金额过大、笔数过多、挂账时间过长，更增加了清理的难度。
4.监督缺位，监督不力
财政部门、审计部门是行政事业单位国有资产监督管理部门，但实际情况表明，财政部门和审计部门则因受人力、时间所限，使不少行政事业单位造成监督空缺。
二 应采取的措施
1.行政事业单位应根据国家的有关法律规定制定本单位国有资产管理的具体办法，明确职责，责任到人，过错追究，同时自觉接受同级财政、审计部门的监督和指导。
2.提高财务人员专业素质，增强风险意识。
首先要提高财务人员的专业素质，积极学习有关的法律法规，参加国有资产管理方面的培训和学习，同时要对单位的财务工作进行定期的考核，把应收账款作为一项重点项进行考核。其次行政事业单位的领导应重视国有资产的管理工作，增强国有资产利用行为的风险意识。
3.施行应收账款的国库集中支付制度。
在执行国库集中支付方面，要把应收账款的债权关系纳入到国库管理中，在需要支付应收账款时，由单位先提出申请，通过相关的审核之后，国库通过银行直接支付给对方单位；在部门预算方面，应该制定更加合理的定额标准，推行真正意义上的零基预算，健全科学的管理体系。政府应该加大监管和审计的力度。作为同级行政事业单位的主管部门，财政部门应该把对行政事业单位的往来资金监管当作一项重要的工作内容，给予行政事业单位往来资金重点关注，对违规违纪行为，查实后要根据相关的法律法规进行严肃的处理。审计部门在日常的审计工作中，应该以审计促进管理，给行政事业单位提出财务管理的建议，帮助其清理经营过程中发生的应收账款，建立健全有效的内部控制制度。
4.将国有资产的保值增值纳入党政领导和部门负责人政绩考核、经济责任审计评价指标体系，以增强主管部门和单位负责人管好用好国有资产的责任心。
5.加强财务管理，强化对应收账款的监督。